Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 24 lutego 2021 r., II SA/Sz 1011/20

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 24 lutego 2021 r., II SA/Sz 1011/20

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bolesław Stachura Sędziowie Sędzia WSA Ewa Wojtysiak Sędzia WSA Jolanta Kwiecińska (spr.) po rozpoznaniu w Wydziale II na posiedzeniu niejawnym w dniu 24 lutego 2021 r. sprawy ze skargi A [...] A. P., M. M. Spółka Jawna w N. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w S. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie nałożenia kary pieniężnej oddala skargę.

Uzasadnienie

2 Zaskarżoną decyzją z [...] września 2020 r. [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S. z [...] marca 2020 r. nr [...] o nałożeniu na A. Spółka jawna w N. (dalej: "Strona"

3 lub "Skarżąca") kary pieniężnej w wysokości [...] zł, sprostowaną postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2020 r. nr [...]

4 Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia Dyrektor Izby wskazał

5 art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

6 (Dz.U.2019.900; dalej: "O.p."), art. 2 pkt 8, art. 10a ust. 1, art. 22 ust. 2a, art. 26

7 ust. 5 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o systemie monitorowania drogowego i kolejowego przewozu towarów (Dz.U.2018.2332 j.t. ze zm.; dalej: "ustawa SENT") oraz art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U.2020.505 tj. ze zm.; dalej: "ustawa o KAS").

8 Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że 3 czerwca 2019 r.,

9 ok. godz. 5:40, na stacji paliw [...] przy autostradzie [...] ([...], wyjazd

10 z Polski), funkcjonariusze [...] Urzędu Celno-Skarbowego

11 w S. przeprowadzili na podstawie art. 13 ustawy SENT kontrolę przewozu towarów polegającą na sprawdzeniu przestrzegania obowiązków określonych przepisami ww. ustawy. Kontroli drogowej poddany został zespół pojazdów składający

12 się z pojazdu samochodowego marki RENAULT o numerze rejestracyjnym [...] oraz naczepy o numerze rejestracyjnym [...], kierowany przez A. C.. Powyższym środkiem transportu przewożony był towar A. W.-M. L. [...] o masie 24 000 kg, klasyfikowany do kodu CN 3403, objęty zgłoszeniem przewozu nr [...] Do kontroli zgłosił się kierujący celem usunięcia zamknięć urzędowych nałożonych podczas pierwszej kontroli przeprowadzonej

13 31 maja 2019 r. W trakcie kontroli ustalono, że w pojeździe znajduje się lokalizator

14 o numerze systemowym [...]-8, zaś w wyniku analizy danych dotyczących przemieszczania się lokalizatora ustalono, iż był on ostatnio używany/działał 8 kwietnia 2019 r., o godz. 17:57. W trakcie kontroli kierujący skontaktował się ze spedytorem, który po sprawdzeniu stwierdził, że lokalizator rzeczywiście nie jest aktywny.

15 Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik UCS wszczął z urzędu wobec Strony postępowanie w sprawie nałożenia kary pieniężnej na podstawie przepisów ustawy SENT, zaś ww. decyzją z [...] marca 2020 r. nałożył na Stronę karę pieniężną

16 w wysokości [...] zł na podstawie art. 22 ust. 2a ustawy SENT, związku

17 z nieprzekazywaniem w trakcie całej trasy przewozu towaru objętego zgłoszeniem aktualnych danych geolokalizacyjnych środka transportu, tj. niewywiązywania

18 się z obowiązku, o którym mowa w art. 10a ust. 1 ww. ustawy.

19 Strona zaskarżyła decyzję organu I instancji odwołaniem wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i umorzenie postępowania, decyzji tej zarzucając naruszenie art. 165b § 1 O.p., art. 121 i 122, art. 180, art. 187 § 1, art. 191, art. 210 § 1 pkt 6 O.p. oraz art. 22 ust. 3 w zw. z art. 26 ustawy SENT, art. 31 ust. 3 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej i art. 5 Traktatu o Unii Europejskiej.

20 W toku postępowania odwoławczego organ II instancji poinformował Stronę (pismo z 15 czerwca 2020 r.), że przewoźnik nie wypełnił obowiązku przekazywania danych geolokalizacyjnych, a załączone do odwołania wydruki pochodzą

21 z niezarejestrowanego do celów SENT urządzenia i jedyna pewna dana z nich wynikająca to taka, że kierujący pojazdem 3 czerwca 2019 r., o godz. 04:39, miał odpoczynek ("Stan: Tacho odpoczynek"). Ponadto organ odwoławczy wezwał Stronę do złożenia wyjaśnień co do wykonywanego przewozu - wskazania celu, w jakim przewóz wykonywany był przez terytorium Polski, skoro realizowany był przewóz towarów wrażliwych w rozumieniu ustawy SENT pomiędzy dwoma niemieckimi podmiotami i nie było konieczności realizowania przewozu przez terytorium Polski.

22 Pełnomocnik przewoźnika odpowiedział pismem z 23 czerwca 2020 r.,

23 do którego załączono dokumenty: informację Strony z 22 czerwca 2020 r., oświadczenie kierowcy, wyciąg ze zbiorczej faktury z 3 czerwca 2019 r., faktury

24 z 4 czerwca 2019 r. za usługę parkingową, dokument CMR oraz wydruk trasy przejazdu z programu monitorowania Transies TX-CONNECT. Z przekazanych informacji i wyjaśnień wynikło, że przewóz realizowany był pomiędzy dwoma niemieckimi podmiotami i ze względu na długi czas możliwej realizacji zlecenia, transport zaplanowany był przez teren Polski, przede wszystkim, aby kierowca mógł wykonać tygodniowy odpoczynek w miejscu zamieszkania. Dodatkowo przejazd przez Polskę uzasadniony był również przyczynami czysto ekonomicznymi - Strona posiada umowę flotową z G. , dzięki czemu mogła zatankować paliwo

25 po cenie niższej niż w Niemczech. Ponadto wskazano, że przewóz towarów wykonywany był w postaci tranzytu przez terytorium kraju pomiędzy niemieckimi podmiotami, co oznacza, że z punktu widzenia polskiego interesu fiskalnego była

26 to transakcja neutralna. Przewoźnik dokonał zgłoszenia SENT wpisując wszystkie wymagane dane, a towar został przedstawiony organowi, który potwierdził zdjęcie nałożonych zamknięć urzędowych. Zastosowanie przez organy zabezpieczeń urzędowych, pobrania kaucji oraz pełna realizacja obowiązku przedstawienia towaru, zarówno przed rozpoczęciem przewozu, jak i w chwili opuszczenia kraju, pozwala zdaniem przewoźnika uznać legalność pochodzenia i dostarczenia wyrobu, brak potencjalnego ryzyka i uszczuplenia należności budżetowych, a co za tym idzie pełna realizację ratio legis ustawy SENT, pozwalających na odstąpienie od nakładania sankcji (kary).

27 Drugi Dział Kontroli Mobilnej UCS przekazał organowi II instancji dokumenty dotyczące kontroli przeprowadzonej w 31 maja 2019 r. oraz wyjaśnił m.in., że kwestia kontroli działania lokalizatora została pominięta m.in. z ilości wykonywanych działań kontrolnych oraz potrzeby szybkiej obsługi dyspozycji Służby Dyżurnej (SDK).

28 Zaskarżoną ww. decyzją z [...] września 2020 r. organ odwoławczy utrzymał

29 w mocy decyzję organu I instancji.

30 Organ odwoławczy za niezasadny uznał zarzut przedawnienia prawa

31 do wszczęcia postępowania w sprawie nałożenia kary pieniężnej. Dyrektor Izby wyjaśnił, że przedmiotem sprawy nie jest niewywiązanie się przez przewoźnika

32 z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego, lecz wynik kontroli celno-skarbowej - kontroli przewozu dokonanej na drodze, w wyniku której ujawniono niewywiązywanie się z obowiązków określonych ustawą SENT. Ustawa ta jest ustawą niepodatkową - art. 165b O.p. nie znajduje zatem zastosowania w sprawie.

33 Organ odwoławczy ocenił, że w sprawie spornego przewozu zaistniały obiektywne przesłanki do nałożenia na przewoźnika kary pieniężnej w wysokości

34 [...] zł wynikającej z art. 22 ust. 2a ustawy SENT, w związku z niewykonaniem obowiązku, o którym mowa w art. 10a ust. 1 tej ustawy.

35 Organ II instancji zwrócił przy tym uwagę, że kary pieniężne nakładane

36 w trybie administracyjnym są niezależne od winy odpowiedzialnego podmiotu,

37 a nałożenie kary jest obligatoryjne. Organy mogą odstąpić od jej nałożenia

38 – na zasadzie uznania administracyjnego – tylko w sytuacji określonej w art. 24 ust. 3 ustawy SENT, tj. wynikającej z ważnego interesu przewoźnika lub interesu publicznego, przy czym - po ustaleniu, że któryś z tych interesów występuje - muszą także uwzględnić stosowne przepisy dotyczące pomocy wymienione w art. 26 ust. 3 ustawy SENT. Przedmiotem oceny organu w ramach uznania administracyjnego

39 co do odstąpienia od nałożenia kary na podstawie ustawy SENT winny

40 być okoliczności związane z naruszeniem przewidzianych tą ustawą obowiązków. Trudności w spłacie kary są sytuacją następczą i jako takie nie mogą być uznane

41 za mające wpływ na prawidłową realizację obowiązków wynikających z ustawy SENT i w konsekwencji nie dają podstaw do odstąpienia od nałożenia kary, a ewentualnie podstawy do udzielenia ulgi w spłacie kary.

42 Dyrektor Izby dokonał wykładni pojęć ważnego interesu przewoźnika

43 lub interesu publicznego pomocniczo, posiłkując się orzecznictwem w zakresie

44 art. 67a O.p. Organ odwoławczy zwrócił uwagę, że przewoźnik dopiero w odwołaniu wskazał na istnienie przesłanek swojego ważnego interesu, jak również przesłanek interesu publicznego, które upatruje w okolicznościach wykonanego przewozu.

45 Według Dyrektora Izby nie może zostać uwzględnione wyjaśnienie zawarte w odwołaniu, zgodnie z którym zainstalowany na kontrolowanym pojeździe lokalizator został wymontowany z innego pojazdu i po zamontowaniu

46 do kontrolowanego pojazdu nie został zgłoszony ponownie do systemu PUESC. Wykonywanie obowiązku przesyłania aktualnych danych geolokalizacyjnych może być realizowane albo z wykorzystaniem mobilnej aplikacji "SENT GEO: Aplikacja Kierowcy" (instalowanej na smartfonie, tablecie posiadanym/wykorzystywanym przez kierowcę w trakcie wykonywanego przewozu) albo przez zewnętrzny system lokalizacji (ZSL) - system używany przez przewoźnika gromadzący dane geolokalizacyjne środka transportu przekazywane z zainstalowanego w tym środku transportu urządzenia wykorzystującego technologie pozycjonowania satelitarnego i transmisji danych. W tym przypadku konieczna jest rejestracja usługi przesyłania danych lokalizacyjnych przez operatora ZSL, a następnie korzystający z jego usług przewoźnik zobowiązany jest do rejestracji urządzeń GPS powiązanych z tą usługą.

47 Dokonując zgłoszenia do rejestru SENT przewoźnik zobowiązany jest podać dane zgodne ze stanem faktycznym - wskazać w zgłoszeniu prawidłowy numer lokalizatora - aplikacji posiadanej przez kierowcę, który wykonuje ten przewóz

48 albo zamontowanego w pojeździe urządzenia powiązanego z usługą ZSL. Obowiązek ten ciąży na przewoźniku i jego pracownikach odpowiedzialnych

49 za dokonywanie zgłoszeń w rejestrze niezależnie od wszelkiego rodzaju zmian organizacyjnych.

50 Z danych w rejestrze wynika, że w okresie od 8 kwietnia 2019 r. (a więc

51 od ostatniej, zanotowanej w SENT-GEO daty działania urządzenia o numerze

52 [...]-8) do 8 czerwca 2019 r. pojazdem o numerze rejestracyjnym [...] przewoźnik wykonał łącznie 11 przewozów, z czego: w trzech zgłoszone zostało urządzenie o numerze [...]-9, a w ośmiu urządzenie o numerze [...]-8. Tylko jeden przewóz z tych ośmiu, będący przedmiotem sprawy, został poddany kontroli w wyniku której ujawniono nieprawidłowość (i dokonano aktualizacji numeru urządzenia na [...]-4), zaś w przypadku pozostałych siedmiu przewóz odbywał się bez wykonywania obowiązku przesyłania danych geolokalizacyjnych.

53 Zdaniem organu zgłoszenie zawierało co prawda wymagane dane,

54 ale nie było prawidłowe, ponieważ nie wszystkie podane informacji odpowiadały stanowi faktycznemu stwierdzonemu podczas kontroli drogowej.

55 Organ wskazał ponadto, że w odniesieniu do wykonywanego przewozu

56 i dokonanego zgłoszenia [...] skierowane zostało do Przewoźnika wezwanie do przedstawienia środka transportu w trybie art. 12a ustawy SENT. Wezwanie zostało przez przewoźnika wykonane - po wjeździe na terytorium kraju środek transportu został przedstawiony organowi, funkcjonariusze dokonali kontroli

57 w zakresie weryfikacji zgodności danych zawartych w okazanych dokumentach

58 z danymi zawartymi w zgłoszeniu, nałożyli zamknięcia urzędowe oraz pobrali kaucję.

59 W trakcie kontroli nie dokonano sprawdzenia przekazywania danych geolokalizacyjnych. Kierowca został pouczony o obowiązku przedstawienia środka transportu w miejscu zakończenia przewozu na terytorium kraju w celu usunięcia nałożonych zamknięć urzędowych.

60 Dyrektor Izby nie zgodził się ze stanowiskiem, że w wyniku przeprowadzonej

61 31 maja 2019 r. pierwszej kontroli Strona miała pełne prawo uznać, iż w ramach realizowanego przewozu zostały spełnione wszystkie obowiązki wynikające z ustawy SENT. Jeżeli podczas pierwszej kontroli funkcjonariusze nie dokonali sprawdzenia działania lokalizatora i przekazywania danych geolokalizacyjnych, to przewoźnik nie miał prawa uznać, że w tym zakresie prawidłowo wywiązuje się ze swoich obowiązków.

62 Bez znaczenia dla sprawy pozostaje to, czy do ujawnienia naruszenia doszło podczas pierwszej czy drugiej kontroli. Ujawnienie naruszenia podczas drugiej kontroli tego samego przewozu realizowanego na podstawie zgłoszenia [...] daje organom taką samą podstawę i takie samo prawo

63 do prowadzenia postępowania, jak ujawnienie naruszenia podczas pierwszej kontroli.

64 Dalej organ odwoławczy wyjaśnił, że co prawda przewóz 3 czerwca 2019 r.

65 (na odcinku [...]) odbywał się pod zamknięciem urzędowym,

66 to jednak do jego nałożenia nie doszło w związku z niesprawnością lokalizatora

67 albo zewnętrznego systemu lokalizacji. Do nałożenia zamknięcia urzędowego doszło w wyniku analizy ryzyka i skierowanego do przewoźnika wezwania, a w pojeździe znajdowało się sprawne, ale nie wskazane w zgłoszeniu urządzenie geolokalizacyjne.

68 W odniesieniu do potencjalnego wpływu wprowadzenia stanu zagrożenia epidemicznego i następnie stanu epidemii na sytuację przewoźnika organ przeanalizował ilość wykonywanych przez Stronę przewozów i zgłoszeń. Organ stwierdził, że skala przewozów towarów wrażliwych przed i po ogłoszeniu ww. stanów jest porównywalna

69 i nie można mówić o ich negatywnym wpływie na funkcjonowanie przewoźnika.

70 Dyrektor Izby stwierdził, że w interesie publicznym nie leży to,

71 aby postępowanie prowadzone wobec przewoźnika zakończyło się odstąpieniem

72 od nałożenia kary pieniężnej, gdy inne postępowania o analogicznym stanie faktycznym zakończyły się nałożeniem kary na innych przewoźników. Odstąpienie

73 od nałożenia kary pieniężnej za niewykonanie obowiązków wynikających z ustawy SENT stanowiłoby przy tym zaprzeczenie celowi ustawy i nieuprawnione uprzywilejowanie jednego podmiotu w stosunku do innych. Organ zwrócił uwagę,

74 że przewoźnik de facto po raz kolejny dopuszcza się naruszenia tego samego rodzaju. Po raz ostatni system odnotował działanie urządzenia o numerze

75 [...]-8 8 kwietnia 2019 r., a po tym dniu w ośmiu zgłoszeniach zostało

76 ono wskazane jako to, które miało przekazywać aktualne dane geolokalizacyjne.

77 Dyrektor Izby ocenił zatem, że w sprawie nie wystąpiła przesłanka ważnego interesu przewoźnika lub interesu publicznego, która uprawniałaby organy

78 do wydania uznaniowej decyzji o odstąpieniu od nałożenia kary pieniężnej.

79 Organ odwoławczy wyjaśnił, że wysokość kar pieniężnych została ściśle określona i organy nie mają możliwości samodzielnego ich kształtowania w inny sposób.

80 Dyrektor Izby nie podzielił również zarzutów pominięcia przez organ I instancji ratio legis przepisów ustawy SENT i prowadzenia postępowania w sposób naruszający zasadę zaufania obywateli do organów podatkowych oraz zasadę prawdy obiektywnej. Stan faktyczny, w ocenie organu odwoławczego, został prawidłowo ustalony podczas kontroli i jest niekwestionowane, że aktualne dane geolokalizacyjne nie były przekazywane przez przewoźnika podczas wykonywanego przewozu, co zostało odzwierciedlone w protokole z kontroli z 3 czerwca 2019 r.

81 i opisane w decyzji organu I instancji.

82 Organ odwoławczy przyznał, że w treści zaskarżonej decyzji znalazł się zapis, który nie dotyczył okoliczności wykonywanego przewozu. Organ I instancji wydał jednak w tym zakresie postanowienie o sprostowaniu oczywistej omyłki. W innych miejscach zamieszczony został prawidłowy zapis odpowiadający okolicznościom wykonywanego przewozu, czyli nieprzekazywania aktualnych danych geolokalizacyjnych.

83 W ocenie Dyrektora Izby w sprawie nie doszło do naruszenia ani przepisów postępowania, ani prawa materialnego, które obligowałoby organ odwoławczy

84 do uchylenia zaskarżonej decyzji.

85 Strona zaskarżyła w całości decyzję organu odwoławczego skargą wniesioną do tutejszego Sadu wnosząc o uchylenie w całości decyzji organów I i II instancji, zasądzenie od organu na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania

86 oraz rozpoznanie skargi na rozprawie. Do skargi załączono ekspertyzę w zakresie zastosowania art. 165b O.p. w wypadku przeprowadzenia kontroli na podstawie

87 art. 13 ustawy SENT.

88 Zaskarżonej decyzji Strona zarzuciła naruszenie:

89 1) przepisów postępowania w sposób mający istotny wpływ na wynik sprawy, tj.:

90 a) art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 210 § 1 pkt 5 w zw. z art. 165b § 1 O.p. poprzez utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji o nałożeniu kary pieniężnej w wysokości [...] zł za niewykonanie przez przewoźnika obowiązku, o którym mowa w art. 10a ust. 1 ustawy SENT (tj. niezapewnienie przekazywania aktualnych danych geolokalzacyjnych środka transportu objętego zgłoszeniem w trakcie całej trasy przewozu) w sytuacji, gdy doszło

91 do przedawnienia prawa do wszczęcia i prowadzenia przedmiotowego postępowania, co stanowi rażące naruszenie prawa;

92 b) art. 121 i 122, art. 180, art. 187 § 1, art. 191 O.p., poprzez prowadzenie postępowania podatkowego w sposób naruszający zasadę zaufania obywateli do organów podatkowych oraz zasadę prawdy obiektywnej, poprzez niewyjaśnienie okoliczności mających istotne znaczenie

93 dla sprawy, niewystarczające ustalenie stanu faktycznego, nierozpatrzenie całego materiału dowodowego, poprzez brak wyczerpującego, rzetelnego

94 i wszechstronnego rozpatrzenia materiału sprawy i dokonanie oceny dowodów w sposób wybiórczy, a także niezebranie całego materiału dowodowego, w tym poprzez wydanie rozstrzygnięcia pomimo braków

95 w materiale dowodowym;

96 c) art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p. poprzez brak należytego uzasadnienia faktycznego i prawnego decyzji, a w szczególności brak wyjaśnienia dlaczego organ uznał, że nie zachodzą przesłanki do odstąpienia

97 od nałożenia kary z uwagi na ważny interes podmiotu odbierającego

98 i interes publiczny;

99 2) prawa materialnego, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj.:

100 a) art. 22 ust. 3 w zw. z art. 26 ustawy SENT, poprzez jego niezastosowanie i nieodstąpienie od nałożenia kary pieniężnej, podczas gdy było

101 to uzasadnione z uwagi na ważny interes przewoźnika i interes publiczny,

102 w tym:

103 - błędną wykładnię i pominięcie w ustalaniu pojęcia ważnego interesu publicznego zasad proporcjonalności, bezpieczeństwa i zaufania

104 do organów państwowych, co w konsekwencji nie pozwoliło organowi odstąpić od nałożenia kary;

105 - pominięcia rzeczywistej intencji ustawodawcy i nieodstąpienie

106 od nałożenia kary pomimo braku uszczuplenia Skarbu Państwa w podatku akcyzowym i podatku od towarów i usług;

107 b) art. 31 ust. 3 Konstytucji RP oraz art. 5 Traktatu o Unii Europejskiej

108 – zasady proporcjonalności, poprzez wydanie decyzji naruszającej

109 zasadę proporcjonalności – przejawiającym się niewspółmiernością zastosowanych środków (kary) względem celu, jaki ma osiągnąć ustawa SENT i nieuwzględnieniem innych mniej uciążliwych dla strony rozwiązań przewidzianych przez tę ustawę.

110 W uzasadnieniu skargi jej zarzuty zostały uszczegółowione.

111 W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie. W piśmie

112 z 12 lutego 2021 r. organ podtrzymał swoje stanowisko w sprawie.

113 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie z w a ż y ł, co następuje:

114 Na wstępie wyjaśnić należy, iż Skarżąca w treści skargi zawarła wniosek

115 o rozpoznanie sprawy na rozprawie (k. 3 akt sądowych). Tutejszy Sąd oddalił

116 ww. wniosek. Wyjaśnić zatem należy, że sprawę rozpoznano na posiedzeniu niejawnym

117 na podstawie art. 15zzs? ust. 3 ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych

118 z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U.2020.1842 ze zm.; dalej: "ustawa o przeciwdziałaniu COVID-19"). Zgodnie z tym przepisem przewodniczący może zarządzić przeprowadzenie posiedzenia niejawnego, jeżeli uzna rozpoznanie sprawy za konieczne, a przeprowadzenie wymaganej przez ustawę rozprawy mogłoby wywołać nadmierne zagrożenie dla zdrowia osób w niej uczestniczących i nie można przeprowadzić jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu

119 i dźwięku. Na posiedzeniu niejawnym w tych sprawach sąd orzeka w składzie trzech sędziów. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w postanowieniach

120 z 22 października 2020 r., II FSK 1389/18 i II FSK 1600/18 w sytuacji objęcia strefą czerwoną skierowanie sprawy celem rozpoznana na posiedzeniu niejawnym

121 nie jest uzależnione od zgody lub sprzeciwu strony. Podobnie orzekł NSA

122 w postanowieniu z 1 grudnia 2020 r., II FSK 2207/18. Jednocześnie odnosząc

123 się do możliwości przeprowadzenia rozprawy przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku, Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę,

124 że uzależnione to jest od możliwości wzięcia udziału w takiej rozprawie każdej ze stron

125 i umożliwienie jej dostępu do takich urządzeń, aby możliwy był bezpośredni przekaz

126 na odległość obrazu i dźwięku. Fakt posiadania takich możliwości u jednej strony

127 nie może wpływać na sytuację procesową pozostałych uczestników postępowania,

128 tzn. okoliczność, że możliwości takie ma jedna ze stron nie oznacza automatycznie,

129 że każdy uczestnik postępowania dysponuje takimi samymi możliwościami technicznymi przekazu, a tylko taka możliwość stanowiłaby o możliwości przeprowadzenia rozprawy na odległość.

130 Sąd w obecnym składzie ww. poglądy podziela. Ponadto należy stwierdzić,

131 że wymogi ciągłości działania i bieżącego rozpatrywania spraw przez sądy administracyjne w tym wyjątkowym okresie, z powodu narzuconego reżimu sanitarnego, powodują niemożność uwzględnienia wniosku o rozpatrzenie sprawy na rozprawie,

132 gdyż niemożliwy do przewidzenia jest termin, w którym mogłoby to nastąpić. Skarżący mają prawo oczekiwać, że ich sprawy będą rozpoznawane pomimo stanu epidemii.

133 Tym bardziej, że regulacje z art. 15zzs4 ustawy o COVID-19 odnoszą się nie tylko

134 do okresu trwania stanu zagrożenia epidemicznego, stanu epidemii, ale także jeszcze roku od odwołania stanu epidemii.

135 Sąd zauważa ponadto, że obszerna skarga z uzasadnieniem na kilkudziesięciu stronach została sporządzona przez zawodowego pełnomocnika, co świadczy

136 o wyczerpującym wypowiedzeniu się w sprawie. Ponadto Sąd doręczył Skarżącej odpowiedź na skargę w dniu 8 grudnia 2020 r. a zatem 2,5 miesiąca przed wyznaczonym posiedzeniem niejawnym. W tym stanie sprawy wniosek

137 o przeprowadzenie rozprawy nie został uwzględniony i nie ma to charakteru dowolnego.

138 Mając na uwadze powyższe niniejsza sprawa została przekazana

139 do rozpoznania na posiedzeniu niejawnym na podstawie zarządzenia Przewodniczącej Wydziału I z 26 stycznia 2021 r. w oparciu o zarządzenie Prezesa Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 26 października 2020 r. w sprawie odwołania rozpraw oraz wdrożenia w Wojewódzkim Sądzie Administracyjnym w Szczecinie działań profilaktycznych służących przeciwdziałaniu potencjalnemu zagrożeniu zakażeniem wirusem SARS-CoV-2 w związku z objęciem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obszarem, na którym wystąpił stan epidemii.

140 Informacja o powyższym zarządzeniu przekazana została do wiadomości stronie skarżącej i organowi pismami z 26 stycznia 2021 r. doręczonymi odpowiednio

141 29 stycznia 2021 r. i 26 stycznia 2021 r.

142 Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U.2019.2167 j.t. ze zm.), sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej

143 pod względem zgodności z prawem. Stosownie do art. 145 § 1 pkt 1 lit. a-c ustawy

144 z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.2021.137 jt.; dalej: "P.p.s.a."), sąd uchyla decyzję w całości albo w części, jeżeli stwierdzi: naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 134 § 1 P.p.s.a.).

145 Oceniając zaskarżoną decyzję według wskazanych kryteriów uznać należy,

146 że - wbrew zarzutom skargi - organy nie naruszyły ani przepisów postępowania,

147 ani prawa materialnego w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd podziela stanowisko organu, który prawidłowo ustalił stan faktyczny i wywiódł

148 z niego trafne wnioski.

149 Przechodząc do materialnoprawnej podstawy rozstrzygnięcia Sąd wskazuje, że stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy SENT środki techniczne służące monitorowaniu przewozu towarów oraz obrotu paliwami opałowymi obejmują:

150 1) rejestr zgłoszeń wraz z modułem gromadzącym i przetwarzającym dane geolokalizacyjne, zwany dalej "rejestrem";

151 2) lokalizator;

152 3) zewnętrzny system lokalizacji, który przekazuje do rejestru dane geolokalizacyjne środka transportu.

153 W świetle art. 10a ust. 1 ustawy SENT przewoźnik, w trakcie całej trasy przewozu towaru objętego zgłoszeniem, jest obowiązany zapewnić przekazywanie aktualnych danych geolokalizacyjnych środka transportu objętego tym zgłoszeniem. Przewoźnik jest obowiązany wyposażyć środek transportu, o którym mowa w ust. 1, w lokalizator (art. 10a ust. 2). Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli dane geolokalizacyjne środka transportu są przekazywane do rejestru z zewnętrznego systemu lokalizacji (art. 10a ust. 3).

154 W przypadku stwierdzenia trwającej dłużej niż godzinę niesprawności lokalizatora albo zewnętrznego systemu lokalizacji, kierujący jest obowiązany

155 do niezwłocznego zatrzymania się na najbliższym parkingu samochodowym

156 lub w najbliższej zatoce postojowej, a przewóz towaru może być kontynuowany po: przywróceniu sprawności lokalizatora albo zewnętrznego systemu lokalizacji

157 albo przeładunku towaru na środek transportu wyposażony w sprawny lokalizator albo którego dane geolokalizacyjne są przekazywane do rejestru z zewnętrznego systemu lokalizacji, albo wyposażeniu środka transportu w sprawny lokalizator,

158 albo nałożeniu zamknięć urzędowych na środek transportu lub towar

159 albo zarządzeniu konwoju, o którym mowa w art. 67 ustawy z dnia 16 listopada

160 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej. (art. 10c ust. 1 i ust. 3 ustawy SENT).

161 Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy SENT kontrola przewozu towarów polega na sprawdzeniu przestrzegania obowiązków w zakresie odpowiednio:

162 1) dokonywania, uzupełniania i aktualizacji zgłoszenia;

163 2) zgodności danych zawartych w zgłoszeniu ze stanem faktycznym;

164 3) posiadania numeru referencyjnego, dokumentu zastępującego zgłoszenie

165 i potwierdzenia przyjęcia dokumentu zastępującego zgłoszenie albo dokumentu,

166 o którym mowa w art. 3 ust. 7;

167 4) przekazywania aktualnych danych geolokalizacyjnych środka transportu.

168 Kontrola obejmuje weryfikację danych zawartych w dokumentach okazanych przez kierującego, dokonanie oględzin towaru, w tym pobranie próbki towaru,

169 oraz weryfikację wskazań lokalizatora albo zewnętrznego systemu lokalizacji

170 (art. 13 ust. 2 ustawy SENT). Kontrolę przewozu towarów przeprowadzają funkcjonariusze Służby Celno-Skarbowej (art. 13 ust. 3 ustawy SENT).

171 Jeżeli w wyniku analizy danych w rejestrze stwierdzono, że przewóz towarów wskazany w zgłoszeniu wiąże się ze zwiększonym ryzykiem, odpowiednio podmiot wysyłający, podmiot odbierający lub przewoźnik otrzymują wezwanie

172 do przedstawienia środka transportu w czasie i miejscu, o których mowa odpowiednio w ust. 3 albo 4, przesłane wraz z numerem referencyjnym

173 albo potwierdzeniem aktualizacji danych w rejestrze (art. 12a ust. 1).

174 Stosownie do art. art. 22 ust. 2a ustawy SENT w przypadku niewywiązywania się z obowiązku, o którym mowa w art. 10a ust. 1, na przewoźnika nakłada się karę pieniężną w wysokości [...] zł.

175 W przypadkach uzasadnionych ważnym interesem przewoźnika lub interesem publicznym, na wniosek przewoźnika lub z urzędu, organ może odstąpić

176 od nałożenia kary pieniężnej, o której mowa w ust. 1 -2a. z uwzględnieniem

177 art. 26 ust. 3 (art. 22 ust. 3 ustawy).

178 Karę pieniężną w drodze decyzji nakłada naczelnik urzędu celno-skarbowego właściwy dla miejsca kontroli przewozu towarów (art. 26 ust. 1 i ust. 2).

179 W myśl art. 26 ust. 3, organ może odstąpić od nałożenia kary pieniężnej, jeżeli to odstąpienie:

180 1) nie stanowi pomocy publicznej albo

181 2) stanowi pomoc de minimis albo pomoc de minimis w rolnictwie

182 lub rybołówstwie, udzieloną z uwzględnieniem warunków dopuszczalności tej pomocy, określonych w przepisach prawa Unii Europejskiej, albo

183 3) stanowi pomoc publiczną spełniającą warunki określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 4.

184 Organem odwoławczym od decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego nakładającej karę pieniężną jest dyrektor izby administracji skarbowej właściwy

185 ze względu na siedzibę naczelnika urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję w pierwszej instancji (art. 26 ust. 4a).

186 W zakresie nieuregulowanym w ustawie do kar pieniężnych stosuje

187 się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (art. 26 ust. 5).

188 W pierwszej kolejności należy odnieść się do kwestii ewentualnego zastosowania w sprawie art. 165b O.p.

189 Sąd w tym względzie podziela stanowisko organu potwierdzone również orzecznictwem sądów sądowoadministracyjnych. Postępowanie w sprawie nałożenia kary pieniężnej z ustawy SENT nie jest postępowaniem podatkowym tylko administracyjnym, a przepisy Ordynacji podatkowej znajdują w tych sprawach odpowiednie zastosowanie jedynie w zakresie nieuregulowanym. Z tego względu

190 art. 165 b § 1 O.p., zgodnie z którym organ podatkowy wszczyna postępowanie podatkowe w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej, nie później

191 niż w terminie 6 miesięcy od zakończonej kontroli, nie znajduje zastosowania

192 w sprawie. Ten przepis ma zastosowanie wyłącznie do kontroli podatkowej, w wyniku której ujawniono nieprawidłowości co do wywiązywania się przez kontrolowanego z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego oraz niezłożenia przez podatnika deklaracji lub niedokonania przez niego korekty deklaracji w całości uwzględniającej ujawnione nieprawidłowości. Czynności kontrolne przewozu wykonane na drodze nie stanowią czynności w ramach kontroli podatkowej

193 (por. wyrok WSA w Gliwicach z 19 października 2020 r., III SA/Gl 302/20). Sąd

194 nie podziela zatem stanowiska zawartego w prywatnej opinii – ekspertyzie prawnej, która zawiera jedynie osobiste poglądy jej autorów, wyrażone na prywatne zlecenie

195 i jako taka nie stanowi miarodajnego dowodu w sprawie w związku z czym Sąd

196 na podstawie art. 106 § 3 P.p.s.a. nie przeprowadził dowodu z tego dokumentu, który Skarżąca załączyła do skargi.

197 Odnośnie zarzutów skargi dotyczących naruszenia art. 22 ust. 3 w zw. z art. 26 ust. ustawy SENT Sąd stwierdza, że z przywołanego wyżej brzmienia art. 22 ust. 2a ustawy wynika, iż zarówno wydanie decyzji nakładającej karę, jak i jej wysokość

198 nie zależą od uznania organu. Nakładając karę, organ co do zasady nie bada przyczyn, dla których przewoźnik nie wywiązał się z obowiązku, o którym mowa

199 w art. 10a ust. 1. Dla wymiaru kary pieniężnej bez znaczenia pozostaje stopień zawinienia przewoźnika, waga uchybienia itp. Przepisy ustawy nie wyłączają odpowiedzialności przewoźnika nawet za uchybienia, które popełnione zostały wskutek błędów i pomyłek. Nie wynika z nich również, aby nakładanie kar pieniężnych w przypadkach wymienionych w ustawie uzależnione było od powstania uszczupleń podatkowych wskutek naruszenia przepisów tej ustawy.

200 Podstawę do ewentualnego odstąpienia od nałożenia kary pieniężnej stanowi art. 22 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem przewoźnika lub interesem publicznym, na wniosek przewoźnika

201 lub z urzędu, organ może odstąpić od nałożenia kary pieniężnej, o której mowa

202 w ust. 1-2a, z uwzględnieniem art. 26 ust. 3 ustawy. Odstąpienie od nałożenia kary

203 z całą pewnością należy traktować jako instytucję wyjątkową, obwarowaną spełnieniem przesłanek ważnego interesu przewoźnika lub interesu publicznego. Użycie tych zwrotów należy uznać za swoistą klauzulę generalną odsyłającą do ocen pozaprawnych. Ich interpretacji na użytek danej sprawy dokonuje każdorazowo organ podatkowy. Ustawodawca używa klauzul generalnych, przyjmując założenie,

204 że ostatecznie judykatura (także sądownictwo administracyjne) doprecyzuje ich treść.

205 Organ winien ocenić, czy w sprawie zachodzi przypadek uzasadniony ważnym interesem przewoźnika lub interesem publicznym. W przepadku stwierdzenia,

206 że taka sytuacja nie występuje, organ nie ma możliwości odstąpienia od nałożenia kary pieniężnej. W przypadku natomiast stwierdzenia występowania przynajmniej jednej z wymienionych przesłanek odstąpienie od nałożenia kary jest prawem,

207 a nie obowiązkiem organów. Użyte w przepisie sformułowanie "może", przesądza bowiem o tym, że decyzje wydane na jego podstawie mają charakter uznaniowy. Zaznaczyć wypada, że zastosowane kryteria odstąpienia od nałożenia kary odwołują się do pojęć nieostrych i niedookreślonych. Powoduje to, że swoboda uznania organu jest dość znaczna.

208 Sądowa kontrola decyzji o charakterze uznaniowym dotyczy co do zasady jedynie tego, czy organ dokonał prawidłowej interpretacji pojęć ustawowych,

209 czy dochował wystarczającej staranności przy ustalaniu stanu faktycznego

210 i czy nie przekroczył granic swobodnego uznania przy stosowaniu nadanej mu przez ustawodawcę dyskrecjonalnej władzy, która sama w sobie – co należy z mocą podkreślić – nie może być kwestionowana.

211 Dopuszczenie poglądu, że w szczególnych wypadkach sądowa kontrola decyzji uznaniowej obejmuje nie tylko samo postępowanie poprzedzające jej wydanie,

212 ale również rozstrzygnięcie będące wynikiem dokonania określonego wyboru, nastąpiło na tle stanów faktycznych, w których dochodziło do ewidentnego pokrzywdzenia stron postępowania administracyjnego. W związku z tym w orzecznictwie sądów administracyjnych zwrócono uwagę, że decyzja uznaniowa nie może charakteryzować się zupełną dowolnością. Chodziło o ukrócenie praktyki wydawania decyzji stricte w duchu "nie, bo nie" i zwrócenie uwagi, że organ ma możliwość wyboru pozytywnego lub negatywnego dla strony rozstrzygnięcia, ale jego podjęcie poprzedzać winno należyte zgromadzenie i przeanalizowanie materiału dowodowego, prawidłowe ustalenie stanu faktycznego i przeprowadzenie wnioskowania opartego na zasadach logicznego rozumowania i doświadczenia życiowego. Przekroczenie granic uznania

213 ma miejsce wówczas, gdy wybór alternatywy decyzyjnej dokonany został z naruszeniem zasady sprawiedliwości, wskutek uwzględnienia kryteriów oczywiście nieistotnych

214 lub nieracjonalnych, na podstawie fałszywych przesłanek, argumentów, które

215 są nieprawdziwe (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 października 2014 r., II FSK 2427/14). Bogate orzecznictwo w tym względzie zostało co prawda wypracowane głównie na gruncie art. 67a O.p. i pojęć "ważny interes podatnika"

216 oraz "interes publiczny", jednak odwołanie się do niego w kontekście uregulowania

217 art. 22 ust. 3 ustawy SENT oraz samej instytucji uznania administracyjnego nie stanowi nadużycia, z tym jednakże ważnym zastrzeżeniem, że nie chodzi w tym wypadku

218 o udzielenie ulgi w spłacie zaległości podatkowej, ale odstąpienie od nałożenia kary pieniężnej za naruszenie przepisów ustawy SENT.

219 W ocenie Sądu organ dokonał co do zasady prawidłowej interpretacji pojęcia ważnego interesu przewoźnika oraz interesu publicznego, posiłkując się również orzecznictwem sądów administracyjnych dotyczącym umorzenia zaległości podatkowych bądź umorzenia należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne. Wypada jednak w tym miejscu zwrócić uwagę na pewną niekonsekwencję organu, który najpierw twierdzi, że ewentualne trudności w spłacie kary nie dają podstaw

220 do odstąpienia od jej nałożenia kary, by po chwili przywołać orzecznictwo, które zwraca uwagę również na sytuację ekonomiczną strony.

221 W ocenie Sądu z całą pewnością o istnieniu ważnego interesu przewoźnika powinny decydować kryteria zobiektywizowane, a nie jego subiektywne przekonania o konieczności odstąpienia od nałożenia kary. Ważny interes wystąpi najczęściej w sytuacjach nadzwyczajnych i niezależnych od przewoźnika, które różnią

222 się od sytuacji innych przewoźników i uniemożliwiają wykonanie obowiązków,

223 o których mowa w ustawie (np. klęska żywiołowa, wypadek). Uwzględniając natomiast ewentualną trudną sytuację ekonomiczną przewoźnika, należy mieć

224 na myśli tego rodzaju problemy, które mogą zachwiać podstawami funkcjonowania strony.

225 Z kolei przez interes publiczny rozumie się dyrektywę postępowania nakazującą mieć na uwadze respektowanie wartości wspólnych dla całego społeczeństwa, takich jak sprawiedliwość, bezpieczeństwo, zaufanie obywateli

226 do organów władzy, równe traktowanie uczestników obrotu gospodarczego. Prawdą jest, że interesu publicznego nie można sprowadzać tylko i wyłącznie do interesu fiskalnego państwa ani też przeciwstawiać go przesłance ważnego interesu podatnika. Niemniej w tym wypadku chodzi przede wszystkim o to, by wskutek dochodzenia nałożonych kar państwo nie poniosło w efekcie kosztów większych

227 niż w przypadku odstąpienia od nałożenia kary.

228 Według Sądu organ w sposób wystarczający uzasadnił, że w sprawie

229 nie występują okoliczności uzasadnione ważnym interesem przewoźnika lub interesem publicznym, które uzasadniałyby szczególne potraktowanie przewoźnika i odstąpienie od nałożenia kary pieniężnej, a przez to odejście od zasady równego traktowania uczestników obrotu gospodarczego.

230 Skarżąca możliwości odstąpienia od kary zdaje się upatrywać głównie w okoliczności, że nie doszło do jakiegokolwiek uszczuplenia podatkowego, a rzetelność i wiarygodność Skarżącej jako transparentnego i legalnie działającego przedsiębiorcy

231 nie była nigdy kwestionowana. Organy również nie kwestionują powyższych okoliczności. W ich ocenie, którą Sąd podziela, nie są to jednak przesłanki, które mogą przesądzać

232 o odstąpieniu od nałożenia kary administracyjnej. Jak już bowiem wskazano, nakładanie kar pieniężnych w przypadkach wymienionych w ustawie nie jest wbrew sugestiom zawartym w skardze uzależnione od powstania szkody w postaci uszczupleń podatkowych i od uprawdopodobnienia tej okoliczności przez organ. Nie wiąże

233 się również z badaniem winy przewoźnika, czy jego rynkowej reputacji. Sąd nie podziela w powyższym względzie rozszerzających interpretacji, które nie znajdują pokrycia

234 w tekście ustawy. Obowiązki przewoźnika wynikające z ustawy SENT mają co do zasady charakter formalny, a jednak ustawodawca uznał, że ich niewypełnienie skutkuje nałożeniem kary pieniężnej. Co istotne, brzmienie przepisu wskazuje, że zarówno wydanie decyzji nakładającej karę, jak i jej wysokość, nie zależą od uznania organu, bowiem w przepisie tym nie użyto zwrotu "może". Uznanie organu dotyczy tylko i wyłącznie wyboru alternatywy decyzyjnej w przypadku uprzedniego przekonującego stwierdzenia ważnego interesu przewoźnika lub interesu publicznego w rozumieniu wyżej przedstawionym. Zdaniem Sądu przewidziana przez ustawodawcę możliwość odstąpienia od nałożenia kary w dostateczny sposób spełnia wymogi wspólnotowej zasady proporcjonalności. Nie jest przy tym jednak tak, że wskazany w skardze ogólny cel ustawy SENT w postaci walki z tzw. szarą strefą sprawia, że podmioty działające legalnie mają niejako "mniejszy" obowiązek realizacji wymogów wprost nakładanych przez ustawodawcę i obwarowanych sankcją kary administracyjnej. Organ przy tym słusznie zwrócił uwagę, że znajdujące się w kontrolowanym pojeździe nieaktywne urządzenie

235 [...]-8 po 8 kwietnia 2019 r. (ostatniej zanotowanej dacie działania urządzenia) było dalej wskazywane w ośmiu dalszych zgłoszeniach, jako to, które miało przekazywać aktualne dane geolokalizacyjne, co wskazuje na niską dyscyplinę przewoźnika

236 w tym zakresie, której nie należy premiować odstępowaniem od nałożenia kary administracyjnej.

237 Sąd podziela pogląd organu, że bez znaczenia dla sprawy pozostaje to,

238 czy do ujawnienia naruszenia doszło podczas pierwszej czy drugiej kontroli. Ujawnienie naruszenia podczas drugiej kontroli tego samego przewozu realizowanego na podstawie zgłoszenia [...] dawało organom taką samą podstawę i takie samo prawo do prowadzenia postępowania,

239 co ujawnienie naruszenia podczas pierwszej kontroli. Tak samo nie ma wpływu

240 na rozstrzygnięcie w sprawie okoliczność wykonywania przewozu w tzw. tranzycie.

241 Skarżąca nie wykazała również konkretnego i "krytycznego" wpływu pandemii COVID-10 na sytuację przewoźnika, a organ dodatkowo dokonał w tym względzie własnych analiz, które nie wskazały na spadek w ilości realizowanych przewozów.

242 Według Sądu nie jest prawdą stwierdzenie, że Dyrektor Izby odstąpił

243 od prawidłowego ustalenia stanu faktycznego sprawy, a uzasadnienie wydanej decyzji ogranicza się do wymienienia przepisów, bez powiązania ich z okolicznościami sprawy. Decyzja zawiera prawidłowe uzasadnienie faktyczne i prawne w zakresie koniecznym do wydania rozstrzygnięcia. Przede wszystkim organ oparł się na wynikach kontroli

244 z 3 czerwca 2019 r. i wskazał, że aktualne dane geolokalizacyjne nie były przekazywane przez przewoźnika podczas wykonywanego przewozu. W trakcie kontroli ustalono,

245 że w pojeździe co prawda znajduje się lokalizator o numerze systemowym

246 [...]-8, jednak był on ostatnio używany/działał 8 kwietnia 2019 r.

247 Sąd podziela stanowisko organu, że obowiązek przesyłania aktualnych danych geolokalizacyjnych stosownie do ustawy SENT realizowany jest przez posiadanie

248 w pojeździe sprawnego urządzenia (lokalizatora bądź urządzenia powiązanego z usługą ZSL), włączenie tego urządzenia oraz prawidłowe wypełnienie zgłoszenia przewozu,

249 w tym wskazanie prawidłowego nr tego urządzenia. Warunki te winny być spełnione łącznie, z czym w rozpoznawanej sprawie nie mamy do czynienia. Lokalizator znajdował się w pojeździe, ale nie był włączony (w istocie lokalizator ten nie był aktywny od kilku miesięcy, choć był podawany w kolejnych zgłoszeniach przewoźnika), a zgłoszenie przewozu co prawdo zostało dokonane, ale podano w nim nr urządzenia innego

250 niż znajdujące się w pojeździe. Oznacza to, że dane geolokalizacyjne

251 nie były przekazywane do rejestru i organ nie miał możliwości śledzenia w czasie rzeczywistym trasy przewozu stosownie do zapisów ustawy. Przekazywanie w toku postępowania administracyjnego wydruków z posiadanego przez skarżącą systemu GPS nie stanowi natomiast wypełnienia obowiązków określonych ustawą.

252 Sąd podkreśla, że na organy nałożony został obowiązek podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego

253 oraz załatwienia sprawy, czemu towarzyszy obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego (art. 122 i 187 § 1 O.p.). Warunkiem prawidłowego ustalenia stanu faktycznego sprawy jest nie tylko zebranie wszystkich istotnych dla sprawy dowodów, ale również ich prawidłowa ocena. Oceny tej organ powinien dokonać na podstawie własnej wiedzy oraz doświadczenia życiowego,

254 a o jej prawidłowości decyduje to, czy wyciągnięte przez organ wnioski mają logiczne uzasadnienie (art. 191 O.p.). Dowodem jest wszystko, co może przyczynić

255 się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 § 1 O.p.). Przeprowadzane dowody powinny być przydatne do dokładnego ustalenia stanu faktycznego i mają zbliżać sprawę do jej wyjaśnienia. Dodać przy tym należy, iż O.p. przyjmuje koncepcję otwartego katalogu źródeł dowodowych, która wyrażona została w ww. art. 180 § 1 O.p. oraz uzupełniającym treść tego przepisu art. 181 O.p.

256 Sąd wskazuje ponadto, że wyniki rozpatrzenia dowodów, dające obraz stanu faktycznego, powinny być przekonująco umotywowane i znajdować odzwierciedlenie w uzasadnieniu rozstrzygnięcia, obrazując proces myślowy, który doprowadził

257 do podjęcia określonych ustaleń i w konsekwencji wydania takiego, a nie innego rozstrzygnięcia. Ponadto, w myśl art. 121 § 1 O.p. postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

258 W ocenie Sądu w rozpatrywanej sprawie organy nie uchybiły powyższym zasadom postępowania i dołożyły wszelkich starań, by dokładnie ustalić stan faktyczny sprawy. Zebrany w sprawie materiał dowodowy jest kompletny, podjęto wszelkie działania zmierzające do ustalenia zupełnego stanu faktycznego sprawy. Dokonując oceny wiarygodności zgromadzonych dowodów organy nie były skrępowane żadnymi regułami określającymi wartość poszczególnych rodzajów dowodów i dokonały jej w sposób swobodny, na podstawie własnego przekonania opartego na wiedzy, doświadczeniu życiowym, prawach logiki, wzajemnych relacjach między poszczególnymi dowodami, z uwzględnieniem całokształtu zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego. Jednocześnie nie doszło do naruszenia prawa Skarżącej do czynnego udziału w postępowaniu.

259 Jak już powyżej wskazano organy nie odstąpiły również od prawidłowego uzasadnienie wydanych decyzji. Zawierają one bowiem prawidłowe uzasadnienie faktyczne i prawne w zakresie koniecznym do wydania rozstrzygnięcia, spełniając tym samym przesłanki art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p.

260 Reasumując Sąd uznał, że w rozpoznawanej sprawie rzetelnie i wystarczająco zebrano materiał dowodowy, dokonano jego wnikliwej oceny jak i prawidłowo przeprowadzono proces subsumpcji nie naruszając przy tym praw Skarżącej.

261 W uzasadnieniu zaś wydanych decyzji zawarto stosowne rozważania wyjaśniające wszelkie istotne kwestie zarówno w odniesieniu do podstawy prawnej i faktycznej rozstrzygnięcia. Ponadto zdaniem Sądu, nie doszło do naruszenia ogólnych zasad postępowania, w tym zasady prawdy materialnej i kompletności materiału dowodowego. Uznać więc należy, że przeprowadzone postępowanie w pełni odpowiada wymogom wynikającym z art. 121, art. 122, art. 180, art. 187 § 1,

262 art. 191, art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p. jak i nie narusza przepisów art. 233 § 1 pkt 1

263 w zw. z art. 210 § 1 pkt 5 w zw. z art. 165b § 1 O.p.

264 W tym stanie rzeczy Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.

265 Orzeczenia sądów administracyjnych dostępne są na stronie orzeczenia.nsa.gov.pl.