Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. z dnia 23 lipca 2020 r., I SA/Go 108/20

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. z dnia 23 lipca 2020 r., I SA/Go 108/20

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Skupień (spr.) Sędzia WSA Jacek Niedzielski Sędziowie Asesor WSA Damian Bronowicki Protokolant Referent stażysta Monika Pasich po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 lipca 2020 r. sprawy ze skargi J.P. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2014 rok. oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

2 J.P. (powoływany dalej jako: "skarżący", "strona", "podatnik"), reprezentowany przez adwokata, wniósł skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego (powoływanego dalej jako: "organ odwoławczy", "Kolegium") z dnia [...] listopada 2019r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Burmistrza Miasta (powoływanego dalej jako: "organ pierwszej instancji", "Burmistrz") z dnia [...] grudnia 2018 r. nr [...] ustalającą skarżącemu i A.K. – współwłaścicielom nieruchomości położonej w [...] stanowiącej Zespół Pałacowo-Zamkowy - wysokość zobowiązania w podatku od nieruchomości za rok 2014, za ww. nieruchomość, w kwocie 42.351 zł.

3 Z akt sprawy wynika następujący stan faktyczny.

4 Postanowieniami z dnia [...] września 2014 r. Burmistrz Miasta wszczął

5 z urzędu postępowanie w sprawie ustalenia J.P. i A.K. wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2014 r., za nieruchomość położoną w [...] stanowiącą Zespół Pałacowo - Zamkowy.

6 W uzasadnieniu tych postanowień organ podatkowy wyjaśnił, że J.P. i A.K. są współwłaścicielami ww. nieruchomości, którą nabyli w drodze licytacji Postanowieniem Sądu Rejonowego sygn. akt [...] z dnia [...] października 2005 r. (postanowienie uprawomocniło się 12 maja 2006 r.)

7 W dniu 24 października współwłaściciele zgłosili do opodatkowania grunty znajdujące się pod ww. kompleksem, nie zgłosili do opodatkowania budynków, uzasadniając

8 to faktem wpisania budynków do rejestru zabytków.

9 Burmistrz wskazał, że w dniu 22 listopada 2013 r. wezwał współwłaścicieli ww. nieruchomości do przedłożenia korekt informacji w sprawie podatku od nieruchomości na rok 2014 oraz zaświadczenia od konserwatora zabytków

10 o utrzymaniu i konserwowaniu nieruchomości zgodnie z przepisami o ochronie zabytków. Natomiast podatnicy nie dostarczyli w wymaganym terminie stosownego zaświadczenia. Nie uczynili tego również do dnia 2 września 2014 r.

11 Decyzją z dnia [...] grudnia 2014 r. nr [...] Burmistrz Miasta określił skarżącemu wysokość podatku od nieruchomości za 2014 r., za ww. nieruchomość w kwocie 42.351zł.

12 Decyzja ta, na skutek wniesionego przez skarżącego odwołania, została uchylona w całości decyzją Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] maja 2015 r. nr [...] a sprawa przekazana do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji.

13 Organ odwoławczy stwierdził bowiem, że na podstawie zgromadzonego przez organ pierwszej instancji materiału dowodowego nie można jednoznacznie przyjąć,

14 iż zostało jednoznacznie wyjaśnione czy nieruchomość była utrzymywana

15 i konserwowana zgodnie z przepisami a także czy powierzchnie przyjęte w operacie szacunkowym z maja 2013 zostały ustalone z dyspozycjami art. 1a ust. 1 pkt 5 oraz art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 849 ze zm.) – powoływanej dalej jako "u.p.o.l." Zaznaczył przy tym, że podatnik nie może czuć się zwolnionym od współdziałania z organem podatkowym w realizacji obowiązku wyczerpującego zebrania materiału dowodowego. W sytuacji gdy strona kwestionuje przyjęte wyliczenia w zakresie powierzchni gruntu winna przedłożyć swoje wyliczenia lub wskazać ewentualne rozbieżności w wyliczeniach dokonanych prze organ podatkowy.

16 Nadto Kolegium zwróciło uwagę, że zgodnie z art. 6 ust. 7 u.p.o.l.

17 od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania. Tymczasem organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji określił podatnikowi przedmiotowy podatek od nieruchomości a jest bezspornym, iż decyzje określające oraz decyzje ustalające wymiar podatku to nie są decyzje tożsame.

18 W ocenie organu odwoławczego nie zrozumiałym było również dlaczego organ pierwszej instancji wydał w sprawie dwie odrębne decyzje podatkowe tj. dla J.P. i A.K., sokoro, zgodnie z treścią art. 3 ust. 4 u.p.o.l., winien był wydać jedną decyzję, która winna zostać doręczona obydwóm podatnikom, na których w tym przypadku obowiązek podatkowy ciąży solidarnie.

19 Ponownie rozpatrując sprawę, pismem z dnia [...] sierpnia 2015 r. Burmistrz zwrócił się do Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków (powoływanego dalej jako "WKZ") o wskazanie: czy w roku 2014 przedmiotowa nieruchomość była

20 i jest utrzymywana i konserwowana zgodnie z przepisami o ochronie zabytków. Jeżeli tak to nadesłanie uwierzytelnionej kopii zaświadczenia; oraz czy toczy się postępowanie administracyjne na wniosek współwłaścicieli tej nieruchomości w celu wydania takiego zaświadczenia, jeżeli tak podanie terminu zakończenia postępowania.

21 W odpowiedzi na powyższe WKZ wskazał, że w roku 2014 nie wydał zaświadczenia potwierdzającego fakt, że zespół pałacowo - zamkowy w [...]

22 tj. zamek [...] położony na działce nr ewid. [...], wpisany do rejestru zabytków pod nr [...], oraz pałac [...] położony na działce nr ewid. [...], wpisany do rejestru zabytków pod nr [...], jest utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. W roku 2014 wydano zalecenia pokontrolne z dnia [...].08.2014 r., dotyczące wykonania napraw uszkodzonych rynien, uzupełnienia brakujących odcinków rur spustowych, wykonanie odprowadzenia wody z rur spustowych w odległości min. 1,5 m od murów obwodowych pałacu. Termin realizacji zaleconych prac upłynął 31.10.2014 r.

23 WKS stwierdził, że mając na uwadze ówczesny oraz obecny stan zachowania obu zabytków, a także nie wypełnianie przez właścicieli [...] zamku i pałacu obowiązków wynikających z nakazów i zaleceń pokontrolnych, ww. zabytki nie są utrzymane i konserwowane zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Nadto poinformował, że w chwili obecnej w Wojewódzkim Urzędzie Ochrony Zabytków nie jest prowadzone żadne postępowanie dotyczące wydania zaświadczenia w ww. sprawie. Natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny rozpatruje sprawę o sygn. akt VII SA/Wa 1410/15, ze skargi J.P. na postanowienie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia [...].04.2014 r., utrzymujące w mocy postanowienie Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z dnia [...].02.2014 r., odmawiające wydania zaświadczenia potwierdzającego, że ww. Zespół Pałacowo-Zamkowy jest utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

24 Wnioskiem z dnia [...] grudnia 2015 r. J.P. zwrócił się do Burmistrza Miasta o przeprowadzenie dowodów z akt Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego sygn. akt VII SA/Wa 505/15 i VII SA/Wa 506/15.

25 Z kolei w dniu 27 stycznia 2016 r. do Urzędu Miejskiego wpłynęło pismo J.P. wraz z podłączonymi kserokopiami ww. wyroków:

26 Wobec powyższego, w dniu [...] czerwca 2016 r., organ podatkowy wystąpił

27 do WKZ o udzielenie informacji: czy wystąpiły nowe zdarzenia mające wpływ

28 na wydanie zaświadczeń o utrzymaniu przedmiotowego Zespołu Pałacowo

29 - Zamkowego zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków za lata 2013-2014; oraz czy toczy się postępowanie administracyjne w związku z wydanymi wyrokami Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w celu wydania tych zaświadczeń.

30 W odpowiedzi na powyższe, w piśmie z dnia [...] lipca 2016 r. WKZ poinformował, że nie wystąpiły okoliczności, które mogłyby mieć wpływ na wydanie zaświadczenia potwierdzającego fakt, że przedmiotowy Zespól Pałacowo - Zamkowy był utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków

31 i opiece nad zabytkami w latach 2013 - 2014. Zaznaczył, że Wojewódzki Sąd Administracyjny nie wydał jeszcze rozstrzygnięcia w sprawie skargi J.P. na postanowienie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia [...].04.2014 r. Biorąc pod uwagę ówczesny i obecny stan zachowania obu zabytków, a także fakt niepełnego wypełniania przez właścicieli zamku i pałacu obowiązków wynikających z nakazów i zaleceń pokontrolnych wydawanych przez WKZ oraz nienależyte zabezpieczenie obiektu m. in. przed kradzieżami, stwierdził, że ww. zabytki nie są utrzymywane i konserwowane zgodnie z przepisami ustawy

32 o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

33 Wezwaniem z dnia [...] lipca 2016 r. Burmistrz zwrócił się do współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości o przedłożenie dokumentacji oraz informacji, pism, zaświadczeń WKZ, wyroków WSA, NSA, inwentaryzację budynków Zespołu Pałacowo - Zamkowego, które są w posiadaniu strony a przyczynią się

34 do prawidłowego, zgodnego ze stanem faktycznym naliczenia podatku

35 od nieruchomości za zabytkową nieruchomość za lata 2013 - 2014.

36 W piśmie z [...] sierpnia 2016 r. J.P. wniósł o:

37 1) zawieszenie prowadzonego postępowania podatkowego do czasu prawomocnego rozstrzygnięcia sprawy administracyjnej w przedmiocie odmowy wydania przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków zaświadczenia o utrzymywaniu nieruchomości zabytkowej zgodnie z przepisami o ochronie zabytków (.,.);

38 2) przeprowadzenie dowodu z dokumentów załączonych do niniejszego pisma (...);

39 3)przeprowadzenie dowodu z przesłuchania świadków na okoliczność prowadzonych prac projektowych związanych z odnowieniem elewacji (...);

40 4) zwrócenie się do Wojewódzkiego Urzędu Ochrony Zabytków w celu ustalenia , czy w związku ze złożoną dokumentacja projektową na wykonanie renowacji elewacji pałacu w sierpniu 2016 roku, organ podjął już czynności związane z wydaniem decyzji (...);

41 5) do pisma podatnik załączył: dokumentację techniczną pracowni projektowej arch. Z.A. z sierpnia 2011 r.; dokumentację techniczną pracowni projektowej arch. Z.A. z marca; opracowane badania zapraw z polichromią z elewacji frontowej pałacu z maja 2012 r.; opis renowacji elewacji pałacu (dowody w aktach sprawy).

42 W dniu 22 sierpnia 2016 r. do organu wpłynęło kolejne pismo J.P., którym wniósł o przeprowadzenie dowodu z:

43 1) pisma WKZ z [...].08.2016 r. sygn. [...] wraz z protokołami kontroli;

44 2) pisma WKZ [...].

45 W związku z ww. dokumentacją, organ podatkowy kolejny raz zwrócił się do WKZ z pytaniami:

46 - czy na podstawie wyżej wymienionych dokumentów można stwierdzić, że Zespół Pałacowo - Zamkowy w latach 2013 -2014 był utrzymywany zgodnie z zapisami ustawy o opiece nad zabytkami; czy toczy się postępowanie administracyjne w celu wydania zaświadczenia o utrzymywaniu Zespołu Pałacowo - Zamkowego zgodnie

47 z przepisami ustawy o ochronie zabytków za lata 2013 – 2014 a jeżeli tak to podanie terminu zakończenia postępowania, czy zostało wydane zaświadczenie (...).

48 W odpowiedzi na powyższe WKZ wyjaśnił, że ww. dokumenty nie potwierdzają utrzymywania zabytkowych obiektów zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków. Wskazał także, że w dniu [...] lutego 2014 r. wydał postanowienie odmawiające wydania zaświadczenia potwierdzającego utrzymanie zabytkowej nieruchomości, że jest utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami ustawy

49 o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2014 r., utrzymał w mocy

50 to postanowienie. Przy czym postanowienie to zostało zaskarżone przez J.P. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (sprawa o sygn. akt VII SA/Wa 1410/15). Nadto WKZ zaznaczył, że wyroki sygn. akt VII SA/Wa 506/15 oraz VII SA/Wa 505/15 nie mają związku z przedmiotowym postępowaniem. Wyrok VII SA/Wa 506/15 dotyczy uchylenia postanowienia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia [...].01.2015 r. w przedmiocie stwierdzenia niedopuszczalności zażalenia. Ww. wyroku WSA wskazał, że właściwym postępowaniem organu administracyjnego (MKiDN) byłoby poinformowanie skarżącego o braku możliwości zaskarżenia pisma konserwatora zabytków, a nie wydanie w tym przedmiocie postanowienia. Z kolei w wyroku VII SA/Wa 505/15, sąd wskazał, że organ administracyjny (MKiDN) powinien pismo strony potraktować jako wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a nie jako odwołanie, i przesłać to wezwanie zgodnie z właściwością do WSA,

51 a nie wydawać postanowienie stwierdzające niedopuszczalność odwołania.

52 Mając na uwadze informacje o ww. postępowaniach Burmistrz Miasta postanowieniem z dnia [...] grudnia 2016 r., zawiesił postępowanie w niniejszej sprawie do czasu prawomocnego rozstrzygnięcia sprawy przez inny organ.

53 Zostało ono podjęte postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2018 r. Do tego czasu organ gromadził informacje niezbędne do podjęcia postępowania.

54 Postanowieniem dnia [...] września 2018 r. organ włączył dowody te do akt postępowania.

55 Decyzją z dnia [...] grudnia 2018 r. Burmistrz Miasta ustalił J.P. i A.K. podatek od nieruchomości za rok 2014, za należącą do nich nieruchomość położoną w [...] stanowiącą Zespół Pałacowo- Zamkowy, w kwocie: 42.351,00 zł.

56 W motywach uzasadnienia decyzji organ pierwszej instancji wyjaśnił,

57 że zwolnienie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. ma charakter indywidualny i dotyczy wyłącznie budynków i gruntów wpisanych do rejestru zabytków

58 i utrzymywanych oraz konserwowanych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. Nr 162,poz,1568 ze zm.) i organ podatkowy nie ma możliwości autonomicznego określenia czy nieruchomość jest utrzymywana i konserwowana zgodnie z przepisami o ochronie zabytków.

59 W tym przedmiocie musi skorzystać z informacji uzyskanych od podatników

60 i właściwych organów. Skoro kontrolę w zakresie przestrzegania i stosowania przepisów dotyczących ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami sprawuje wojewódzki konserwator zabytków to jest on właściwy do określenia, czy dany zabytek jest, czy też nie jest utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami cytowanej wyżej ustawy.

61 Burmistrz zaznaczył, że na każdym etapie postępowania podatkowego, WKZ podkreślał, że przedmiotowe zabytki nie są utrzymywane i konserwowane zgodnie

62 z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

63 Nadto wszystkie postępowania sądowe przed Naczelnym Sądem Administracyjnym czy Wojewódzkim Sądem Administracyjnym, w których stroną byli współwłaściciele ww. zabytkowej nieruchomości zostały prawomocnie zakończone.

64 Stwierdził więc, że przedmiotowa nieruchomość w roku 2014 nie była utrzymywana zgodnie z zasadami opieki nad zabytkami.

65 Organ pierwszej instancji wyjaśnił, że zlecił wykonanie Inwentaryzacji Nieruchomości Zespołu Pałacowo - Zamkowego - Zakładowi Ogólnobudowlanemu I. w maju 2013 r. dla określenia powierzchni użytkowej Obiektu, dla potrzeb wymiaru podatku od nieruchomości zgodnie z obowiązującymi przepisami u.p.o.l. oraz prawa budowlanego w celu wyczerpującego wyjaśnienia sprawy, udowodnienia określonego stanu faktycznego.

66 Podkreślił, że zlecając wykonanie ww. Inwentaryzacji dążył do wydania rozstrzygnięcia opartego na rzeczywistym stanie faktycznym. Zawiadomił współwłaścicieli ww. nieruchomości o zawarciu umowy na wykonanie przedmiotowej inwentaryzacji i prosił podatników o dyspozycyjność. Przy czym podatnicy nie stawili się w wyznaczonych przez organ terminach oględzin tej nieruchomości. Nie podali również innego, dogodnego terminu na dokonanie tych oględzin.

67 Zaznaczył, że podatnicy kolejny rok nie wywiązali się z obowiązku prawidłowego złożenia deklaracji podatkowej zgodnie z art.6 u.p.o.l. Podważają wykonaną Inwentaryzację nieruchomości, jednak nie przedłożyli własnej.

68 Burmistrz stwierdził, że podatnik nie może czuć się zwolnionym

69 ze współdziałania z organem podatkowym w realizacji obowiązku wyczerpującego zebranie. W ocenie organu pierwszej instancji same zastrzeżenia wnoszone przez podatników co do wykonanej Inwentaryzacji, bez przedstawienia żadnych dowodów na poparcie tychże zarzutów, nie są wystarczającą podstawą do ich uwzględnienia.

70 Podkreślił, że w skutek zleconej Inwentaryzacji budżet Gminy obciążony wynagrodzeniem za jej wykonanie. Nadto wyjaśnił, że działa w granicach prawa,

71 na mocy Ustawy o finansach publicznych jest zobowiązany gospodarować w sposób oszczędny, celowy i racjonalny środkami publicznymi i nie może kolejny raz zlecać wykonania inwentaryzacji, gdy podatnik nie współdziała z organem podatkowym

72 w realizacji wyczerpującego zebrania materiału dowodowego.

73 W konsekwencji organ pierwszej instancji dokonał wyliczenia podatku na podstawie danych wynikających z ww. Inwentaryzacji.

74 Od powyższej decyzji J.P. wniósł odwołanie zarzucając:

75 1) naruszenie przepisów postępowania, tj.:

76 a) art. 122, art. 187 § 1 oraz art. 191 Ordynacji podatkowej, polegające

77 na niezebraniu w całości materiału dowodowego, niezbędnego do rozstrzygnięcia sprawy, przez co sprawa nie została rozpatrzona w sposób wyczerpujący,

78 co doprowadziło do wadliwego jej rozstrzygnięcia oraz zawarcia w uzasadnieniu

79 do zaskarżonej decyzji wywodów dotyczących merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy pomimo niewyjaśnienia przez organ wątpliwości i sprzeczności w zakresie utrzymania i konserwacji przedmiotowych gruntów i budynków, zgodnie z przepisami o ochronie zabytków, przez co materiał dowodowy zgromadzony w sprawie był niekompletny i w konsekwencji organ wydający zaskarżoną decyzję nie miał żadnych podstaw prawnych ani faktycznych przyjęcia braku podstaw do zwolnienia gruntów oraz budynków od podatku od nieruchomości, a także przez pominięcie

80 i niewyjaśnienie kwestii opodatkowania podatkiem od nieruchomości za 2014 rok

81 i niewłaściwe ustalenie powierzchni do opodatkowania w wyniku przyjęcia

82 za niewadliwy operat inwetaryzacyjny obiektu autorstwa A.B.; art. 197§1

83 i §3 Ordynacji podatkowej zw. z art. 130 tej ustawy w zakresie, w jakim wniosek stron o wyłącznie biegłego A.B. pozostawiony został bez rozpatrzenia;

84 b) art. 121 Ordynacji podatkowej, poprzez prowadzenie postępowania z naruszeniem zasady budowania zaufania do organów podatkowych, polegające w szczególności na oparciu zaskarżonej decyzji na materiale dowodowym zawierającym istotne braki, a przede wszystkim wewnętrznie sprzecznym i niepodjęcie starania o wyjaśnienie braków w materiale dowodowym oraz wyjaśnienie sprzeczności, jednocześnie rozstrzygając niejasności i wątpliwości dotyczące stanu faktycznego na niekorzyść podatnika;

85 c) art. 198 w zw. z art. 123 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez naruszenie przepisów o oględzinach, co skutkowało tym, że autor inwentaryzacji, które stanowią główny materiał dowodowy powołał się na dokonane wizje lokalne podczas gdy sporne budynki są zamknięte i dozorowane, co wskazuje na brak możliwości, aby owe wizje lokalne miały miejsce wewnątrz obiektów; nadto strona nie brała w tych czynnościach udziału i nie mogła zweryfikować ich przebiegu, szczególnie w sytuacji gdy strona kwestionowała udział A.B. jako biegłego; A.B. nie jest organem podatkowym ani pracownikiem urzędu miasta upoważnionym do wykonania czynności organu podatkowego, stąd nie był właściwą osobą do zarządzenia przeprowadzenia oględzin i wyznaczenia stronie jakichkolwiek wiążących terminów;

86 d) art. 3 ust.4 i ust.5 u.p.o.l. poprzez pominięcie w sentencji decyzji określenia zasady odpowiedzialności strony za ustalone w decyzji zobowiązanie podatkowe;

87 2) naruszenie prawa materialnego przez niewłaściwe zastosowanie, tj.:

88 a) art. 7 ust. 1 pkt. 6 u.p.o.l. poprzez błędne przyjęcie, że do prawidłowej oceny istnienia przesłanek zwolnienia od podatku od nieruchomości gruntów i budynków wpisanych indywidualnie do rejestru zabytków wymagane jest zaświadczenie

89 od Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków dot. utrzymania i konserwowania nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami; art. 5 ust. 1 u.p.o.l. w zw. z § 1 pkt 2 ppkt e) uchwały

90 nr XXXI/89/13 Rady Miejskiej z dnia 24.10.2013 r. poprzez zaniechanie

91 i błędne ustalenie podstawy opodatkowania i przyjęcie, że w skład zespołu pałacowo

92 -zamkowego wchodzą budynki opisane w § 1 ust. 2 pkt e ), a nie budynki opisane

93 w § 1 pkt. 2 ppkt a) cytowanej uchwały;

94 b) art. 21 ust. 1 Prawa geodezyjnego i kartograficznego, poprzez jego błędną wykładnię i uznanie, że organy podatkowe mogą dokonywać wymiaru podatku

95 od nieruchomości pomijając sklasyfikowanie gruntów w ewidencji gruntów, księdze wieczystej oraz mylne uznanie, że organ podatkowy przy wymiarze podatku

96 od nieruchomości w zakresie przedmiotu opodatkowania nie jest związany zapisem zawartym w ewidencji gruntów i budynków i księdze wieczystej, co w konsekwencji doprowadziło do wydania w sprawie decyzji sprzecznej z § 1 pkt. 2 ppkt a) uchwały nr XXXI/89/13 Rady Miejskiej z dnia 24.10. 2013 r.;

97 c) art. 68 §1 Ordynacji podatkowej poprzez jego niewłaściwe zastosowanie wobec bezpodstawnego uznania, że przepis ten nie znajduje zastosowania w odniesieniu do zobowiązania podatkowego odwołującego w podatku od nieruchomości należnym za rok 2014, podczas gdy organ nie ustalił, czy podatnicy składali wcześniej informację dotyczącą opodatkowania, co w dalszej kolejności skutkowało naruszeniem art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej poprzez jego zastosowanie w sprawie, mimo, że wydanie i doręczenie stronom decyzji nastąpiło po upływie trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

98 Wobec podniesionych zarzutów skarżący wniósł o uchylenie decyzji organu pierwszej instancji.

99 W piśmie z dnia [...] września 2019 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze

100 zleciło organowi pierwszej instancji przeprowadzenie dodatkowego postępowania dowodowego, tj. dowodu z oględzin nieruchomości stanowiącej przedmiot opodatkowania w celu dokonania obmiaru powierzchni użytkowej obiektów objętych opodatkowaniem.

101 W piśmie z dnia [...] października 2019 r. Burmistrz zwrócił się do Kolegium

102 o odstąpienie od przeprowadzania ww. dowodu z uwagi na aktualny, katastrofalny stan techniczny przedmiotowych obiektów, zagrażający życiu i zdrowiu osób, które miałyby ten dowód przeprowadzać. Jednocześnie poinformował, że Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał w dniu [...] października 2019 r. postanowienie nr [...] odmawiające wydania zaświadczenia potwierdzającego brak możliwości dokonania przez organ podatkowy obmiaru powierzchni użytkowej przedmiotowych obiektów, podkreślając, że wykonanie inwentaryzacji obiektów nie musi wiązać się z fizycznym dokonaniem takich pomiarów przez pracowników urzędu. Stwierdzając jednocześnie, że istnieje możliwość wykorzystania innego rodzaju dostępnych rozwiązań technicznych z zastosowaniem nowoczesnych technologii (drony, kamery, etc.), a także możliwość zlecenia dokonania inwentaryzacji przez podmioty świadczące tego rodzaju usługi.

103 Z kolei w piśmie z dnia [...] października 2019 Burmistrz Miasta poinformował organ odwoławczy, że w dniu [...] października 2019 r. około godz. 22.00 wybuchł pożar w kompleksie Zamkowo-Pałacowym w [...]. W konsekwencji wykonanie jakichkolwiek oględzin nie jest możliwe w toku postępowania.

104 Decyzją z dnia [...] listopada 2019 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze

105 utrzymało w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

106 Odnosząc się do podniesionego w odwołaniu zarzutu przedawnienia przedmiotowego podatku od nieruchomości za rok 2014 z uwagi na niemożność ustalenia tego podatku w związku z upływem 3-letniego terminu do wydania decyzji ustalającej Kolegium wyjaśniło, że zgodnie z treścią § 2 art. 68 Ordynacji podatkowej, jeżeli podatnik: 1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego, 2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych

107 do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, zobowiązanie podatkowe,

108 o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem, że decyzja ustalająca

109 to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. Natomiast podatnicy nie wywiązali się w niniejszej sprawie z ciążących na nich obowiązków wynikających

110 z art. 6 ust. 10) u.p.o.l., nie podając w złożonej w październiku 2006 r. informacji podatkowej powierzchni użytkowej budynków będących przedmiotem niniejszego postępowania, a znajdujących się na nabytej przez strony nieruchomości. W świetle powyższego organ podatkowy jest w tym przypadku uprawniony do wydania

111 i doręczenia podatnikom decyzji ustalającej im wymiar podatku od nieruchomości

112 za rok 2014 w ciągu 5 lat od końca 2014 roku a nie trzech.

113 Nadto organ odwoławczy stwierdził, że zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. ma charakter indywidualny i dotyczy wyłącznie budynków i gruntów wpisanych do rejestru zabytków i utrzymywanych oraz konserwowanych zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Utrata tego zwolnienia następuje, gdy nieruchomość wpisana do rejestru zabytków, nie jest utrzymywana i konserwowana zgodnie z przepisami o ochronie zabytków.

114 Kolegium wyjaśniło również, że organy podatkowe nie dysponują wiedzą pozwalającą ocenić stan zabytku i sposób konserwacji, wobec czego prawidłowym jest wystąpienie organu podatkowego do właściwego organu, jakim jest właściwy konserwator zabytków, o udzielenie informacji, względnie przedstawienie przez zainteresowanego podatnika odpowiedniego zaświadczenia wydanego przez właściwy organ.

115 Organ odwoławczy zaznaczył, że podatnicy wywodzą w postępowaniu podatkowym, iż przedmiotowe zwolnienie im w pełni przysługuje, albowiem, w ich ocenie, zawsze wypełniali wymogi faktyczne i prawne, zapewniające im owo ustawowe zwolnienie podatkowe, jednakże, pomimo wielu wezwań i zobowiązań pochodzących od organu podatkowego, nigdy w żaden sposób nie wykazały i nie udokumentowały powyższych okoliczności poprzez przedłożenie stosownego dokumentu.

116 W ocenie organu odwoławczego poczynione przez organ pierwszej instancji

117 i szczegółowo opisane w decyzji tego organu, działania prawne mające na celu ustalenie czy podatnicy wypełnili powyższe wymogi w pełni potwierdziły, że m.in.

118 w roku 2014 nie spełnili oni kryterium zwolnienia podatkowego w podatku

119 od nieruchomości na mocy art. 7 ust.1 pkt 6 u.p.o.l., a mianowicie, że będące ich własnością m.in. budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, a stanowiące przedmiot niniejszego postępowania podatkowego, nie były utrzymywane

120 i konserwowane zgodnie z przepisami o ochronie zabytków.

121 Odnosząc się do kwestii ustalenia przez organ pierwszej instancji powierzchni użytkowej budynków objętych postępowaniem podatkowym organ odwoławczy stwierdził, że to na podatnikach spoczywał ciężar podania m.in. tej powierzchni zgodnie z zasadami wynikającymi z u.p.o.l., czego strony nie uczyniły.

122 Organ odwoławczy wskazał, na kierowane do skarżącego i A.K. zawiadomienia organu o terminach oględzin przedmiotowych nieruchomości, a także próby kontaktu A.B. w ww. podatnikami w celu dokonania tych oględzin. Stwierdził, że niestawienie się współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości w wyznaczonych przez organ terminach oględzin przy jednoczesnym braku uzasadnionego usprawiedliwienia tej nieobecności, postrzegać należy jako utrudnianie a wręcz uniemożliwianie przeprowadzenia przez organ pierwszej instancji komplementarnego postępowania dowodowego, co nie powinno podlegać ochronie prawnej.

123 W ocenie organu odwoławczego, nie zaszły przesłanki, o których mowa w art. 130 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, powodujące, iż osoba wyznaczonego przez organ pierwszej instancji biegłego, winna podlegać takiemu wyłączeniu.

124 Nadto podkreślił, że w toku postępowania organ pierwszej instancji wzywał podatników do złożenia wiarygodnych dokumentów mających znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy i mających istotne znaczenie dla określenia wysokości podatku za 2014 rok. W toku natomiast postępowania odwoławczego strona otrzymywała wszelkie dokumenty jakie po wezwaniu organu dostarczane zostały uzupełniająco przez organ pierwszej instancji. Jednakże pomimo podniesienia

125 w odwołaniu zarzutów wobec wymiaru podatku strona w toku postępowania przed organem pierwszej instancji jak i przed organem odwoławczym nigdy nie przedstawiła jakichkolwiek dowodów oraz własnych ustaleń w zakresie powierzchni użytkowej obiektów w 2014 r.

126 Organ odwoławczy podkreślił, że aktualnie, ze względu na zły stan techniczny obiektów, nie możliwe dokonanie takich obmiarów. Tym bardziej, w dniu

127 [...] października 2019 r. doszło do pożaru w Kompleksie Zamkowo - Pałacowym , w wyniku którego doszło do poważnego uszkodzenia przedmiotowych obiektów.

128 W tej sytuacji organ odwoławczy, przyjął, iż przedmiot opodatkowania

129 w zakresie powierzchni użytkowej budynków objęty niniejszym postępowaniem posiadał m.in. w roku 2014 powierzchnię określoną dokumencie "Inwentaryzacja Nieruchomości Zespołu Zamkowo-Pałacowego [...]" sporządzonym przez A.B.

130 Na powyższą decyzję J.P. wniósł skargę zarzucając jej:

131 - naruszenie przepisów postępowania tj. art. 122, art. 187 § 1 oraz art. 191 Ordynacji podatkowej, polegające na niezebraniu w całości materiału dowodowego, niezbędnego do rozstrzygnięcia sprawy, błędnym przyjęciu, że materiał dowodowy zebrany w postępowaniu jest pełny i został prawidłowo zebrany, a zatem był wystarczający do ustalenia podstawy faktycznej rozstrzygnięcia, podczas gdy organy administracyjne orzekały w oparciu o stan sprawy niewyjaśniony przez co sprawa nie została rozpatrzona w sposób wyczerpujący, co doprowadziło do wadliwego jej rozstrzygnięcia oraz zawarcia w uzasadnieniu do zaskarżonej decyzji wywodów dotyczących merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy pomimo niewyjaśnienia przez organ wątpliwości i sprzeczności w zakresie utrzymania i konserwacji przedmiotowych gruntów i budynków, zgodnie z przepisami o ochronie zabytków, przez co materiał dowodowy zgromadzony w sprawie był niekompletny

132 i w konsekwencji organ wydający zaskarżoną decyzję nie miał żadnych podstaw prawnych ani faktycznych przyjęcia braku podstaw do zwolnienia gruntów oraz budynków od podatku od nieruchomości, a także przez pominięcie i niewyjaśnienie kwestii opodatkowania podatkiem od nieruchomości za 2014 r i niewłaściwe ustalenie powierzchni do opodatkowania w wyniku przyjęcia za niewadliwy operat inwetaryzacyjny obiektu autorstwa A.B.; art.24§3 k.p.a w zw. z art. 84 k.p.a. w zakresie w jakim wniosek stron o wyłącznie biegłego A.B. pozostawiony został bez rozpatrzenia;

133 - art. 121 Ordynacji podatkowej, poprzez prowadzenie postępowania z naruszeniem zasady budowania zaufania do organów podatkowych, polegające w szczególności na oparciu zaskarżonej decyzji na materiale dowodowym zawierającym istotne braki, a przede wszystkim wewnętrznie sprzecznym i niepodjęcie starania o wyjaśnienie braków w materiale dowodowym oraz wyjaśnienie sprzeczności, jednocześnie rozstrzygając niejasności i wątpliwości dotyczące stanu faktycznego na niekorzyść podatnika;

134 - naruszenie przepisów postępowania mające istotny wpływ na wynik sprawy tj., art. 120 i art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 2a tej ustawy (zasada in dubio pro tributario) z uwagi na: a) niezastosowanie wykładni profiskalnej przy rozstrzyganiu przedmiotowej sprawy b) nieuwzględnienie dowodów i argumentów prezentowanych przez skarżącego w tym nie wzięcie pod uwagę faktu, że operat inwetaryzacyjny obiektu autorstwa A.B. był kwestionowany; organ podatkowy nie dysponował wiarygodnymi danymi, co do powierzchni użytkowej obiektu co skutkowało zleceniem przez organ II instancji dokonania przez organ

135 I instancji obmiaru powierzchni użytkowej budynku wobec istnienia wątpliwości organu II instancji co do rzetelnego i jednoznacznego ustalenia stanu faktycznego przez organ I instancji w tym zakresie, a następnie zaniechaniem przeprowadzenia tego dowodu przez organ II Instancji; organ podatkowy nie odniósł się do wniosku skarżących o wyłącznie biegłego A.B. po mimo że wniosek taki został złożony;

136 - art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej poprzez nieuzasadnienie swojego stanowiska pod względem prawnym, jak i faktycznym, co prowadzi do wniosku, że decyzję podjęto z pominięciem prawidłowej wykładni prawa w zakresie podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości;

137 - art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej poprzez utrzymanie w mocy decyzji Burmistrza Miasta w sytuacji, gdy brak było podstaw do takiego rozstrzygnięcia;

138 - naruszenie prawa materialnego przez niewłaściwe zastosowanie art. 7 ust. 1 pkt. 6 u.p.o.l. poprzez błędne przyjęcie, że do prawidłowej oceny istnienia przesłanek zwolnienia od podatku od nieruchomości gruntów i budynków wpisanych indywidualnie do rejestru zabytków wymagane jest zaświadczenie od Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków dotyczące utrzymania i konserwowania nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami; art.5 ust.1 u.p.o.l. w zw. z § 1 pkt.2 ppkt.a uchwały nr XXXI/89/13 Rady Miejskiej z dnia 24 października 2013 r poprzez zaniechanie i błędne ustalenie podstawy opodatkowania i przyjęcie, że w skład zespołu pałacowo-zamkowego wchodzę budynki opisane w § 1 ust. 2 pkt. e , a nie budynki opisane

139 w § 1 ust. 2 pkt. a cytowanej uchwały;

140 - naruszenie prawa materialnego przez niewłaściwe zastosowanie art. 21 ust. 1 Prawa geodezyjnego i kartograficznego, poprzez jego błędną wykładnię i uznanie,

141 że organy podatkowe mogę dokonywać wymiaru podatku od nieruchomości pomijając sklasyfikowanie gruntów w ewidencji gruntów, księdze wieczystej oraz mylne uznanie, że organ podatkowy przy wymiarze podatku od nieruchomości

142 w zakresie przedmiotu opodatkowania nie jest związany zapisem zawartym

143 w ewidencji gruntów i budynków i księdze wieczystej, co w konsekwencji doprowadziło do wydania w sprawie decyzji sprzecznej z z § 1 pkt.2 ppkt. a uchwały nr XXXI/89/13 Rady Miejskiej z dnia 24 października 2013 r;

144 Wobec podniesionych zarzutów skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i przekazanie organowi pierwszej instancji sprawy do ponownego rozpoznania oraz zasądzenie kosztów procesu w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

145 W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze wniosło o jej oddalenie podtrzymując stanowisko przedstawione w zaskarżonej decyzji.

146 Podczas rozprawy przeprowadzonej w dniu [...] lipca 2020 r. Sąd postanowił, na podstawie art. 106 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) – powoływanej dalej jako "P.p.s.a." przeprowadzić dowód uzupełniający z pism WKZ z dnia

147 [...] września 2015 r. i [...] lipca 2015 r. załączonych do akt sprawy o sygn. I SA/Go 110/20.

148 Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

149 Skarga okazała się niezasadna.

150 Na wstępie Przypomnieć należy, że stosownie do treści art.1 § 1 i § 2 ustawy

151 z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 2167), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości między innymi poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym zasadą jest,

152 że kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Z kolei zgodnie z art. 134 § 1 P.p.s.a. Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a, który dotyczy interpretacji podatkowych i który nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.

153 Przedmiotem kontroli Sądu w rozpoznawanej sprawie była decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] listopada 2019 r. utrzymująca w mocy decyzję Burmistrza Miasta z dnia [...] grudnia 2018 r. ustalającą skarżącemu i A.K., współwłaścicielom położonej w [...] nieruchomości stanowiącej Zespół Pałacowo - Zamkowy, podatek od tej nieruchomości za 2014 r. w kwocie 42.351 zł.

154 Wyjaśnić trzeba, że ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie określa organom podatkowym terminu do dokonania wymiaru podatku. Organ może zatem doręczyć taką decyzję w także w latach kolejnych. Ważnym jest jednak by dokonał tego do momentu przedawnienia prawa do wydania decyzji, który to termin wynika

155 z art. 68 Ordynacji podatkowej.

156 Przypomnieć należy, że zgodnie z § 1 ww. przepisu zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca

157 to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

158 Natomiast zgodnie z treścią § 2 art. 68 Ordynacji podatkowej jeżeli podatnik: 1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego, 2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, zobowiązanie podatkowe, o którym mowa

159 w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

160 Przewidziany w przepisie art.68 § 1 Ordynacji podatkowej ogólny trzyletni termin do wydania konstytutywnej decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe liczony od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, dotyczy wyłącznie sytuacji, w której brak jest sporu pomiędzy podatnikiem,

161 a organem podatkowym co do okoliczności objętych deklaracją, której definicję legalną zawiera art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z nią, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to, m.in. informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy (por. wyrok NSA z 18 lipca 2018 r. sygn. akt II FSK 201/18; wszystkie cytowane

162 w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia sądów administracyjnych dostępne są na stronie internetowej orzeczenia.nsa.gov.pl).

163 Stosownie do art. 6 ust. 6 u.p.o.l. osoby fizyczne, z zastrzeżeniem ust. 11,

164 są obowiązane złożyć właściwemu organowi podatkowemu informację

165 o nieruchomościach i obiektach budowlanych, sporządzoną na formularzu według ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub od dnia zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3.

166 Powyższy przepis nie zobowiązuje zatem podatników będących osobami fizycznymi do corocznego składania informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych. Obowiązek taki powstaje dopiero w przypadku wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub zaistnienia zdarzenia, o którym mowa

167 w ust. 3. To na podstawie ww. informacji o obiektach i nieruchomościach organ podatkowy wymierza podatek od nieruchomości.

168 Informacja o której mowa w art. 6 ust. 6 u.p.o.l. jest zatem deklaracją

169 w rozumieniu art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej (por. wyrok NSA z 15 maja 2013r. sygn. akt II FSK 252/12). W konsekwencji złożenie przez podatnika informacji

170 o nieruchomościach, w której nie zostały ujawnione kompletne i prawidłowe dane niezbędne do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego powoduje,

171 że zobowiązanie podatkowe nie powstaje dopiero wówczas, gdy decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

172 W rozpoznawanej sprawie skarżący wraz z A.K., w dniu 24 października 2006r., złożyli informację w sprawie podatku od nieruchomości na rok 2006, dotyczącą nieruchomości stanowiącej Zespół Pałacowo-Zamkowy, gdzie wykazali do opodatkowania jedynie tzw. grunty pozostałe o pow. 1.96,50 ha. Podatnicy nie wykazali w tej deklaracji żadnych budynków, będących ich własnością a położonych na przedmiotowych gruntach. Nigdy też nie skorygowali (ani nie uzupełnili) złożonej w roku 2006 informacji podatkowej. Nadto w żadnej innej formie nie podali organowi podatkowemu powierzchni przedmiotowych budynków, obliczonej zgodnie z treścią art.1a ust.1 pkt 5 ) w związku z art. 4 ust.1 pkt 2) u.p.o.l.

173 Zgodzić się należy ze stanowiskiem organów, że niezależnie od tego

174 czy przedmiotowe obiekty podlegałyby ustawowemu zwolnieniu z podatku

175 od nieruchomości podatnicy zobowiązani byli w złożonej informacji podać powierzchnię tych budynków czego jednak nie uczynili. Nie przedłożyli też dokumentacji pozwalającej przyjąć, że obiekty te podlegają zwolnieniu

176 z opodatkowania. W konsekwencji podzielić należy stanowisko Kolegium, że decyzja ustalająca stronie sporne zobowiązanie podatkowe została wydana przed upływem terminu przedawnienia prawa do doręczenia decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe. Termin ten bowiem z uwagi na ww. uchybienia podatników, uległ wydłużeniu do lat pięciu (art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej).

177 Zaznaczyć przy tym trzeba, że decydujące znaczenie, na gruncie omawianego przepisu, ma fakt wydania i doręczenia decyzji przez organ pierwszej instancji. Z tym bowiem momentem powstaje zobowiązanie podatkowe, natomiast decyzja organu odwoławczego utrzymująca w mocy decyzję organu pierwszej instancji może być wydana już po upływie terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji (por. wyrok WSA w Lublinie z 4 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Lu 689/19).

178 W ocenie Sądu na uwzględnienie nie zasługują podniesione w skardze zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa procesowego, przez błędne ustalenie stanu faktycznego sprawy. Wbrew twierdzeniom skarżącego ustalony w niniejszej sprawie przez organy stan faktyczny nie budzi wątpliwości a sprawa została wyjaśniona w sposób umożliwiający wydanie prawidłowej decyzji.

179 Główną oś sporu między stronami niniejszego postępowania budzi kwestia czy należąca do skarżącego i A.K. nieruchomość stanowiąca Zespół Pałacowo-Zamkowy w 2014 r. podlegała zwolnieniu podatkowemu przewidzianemu w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l.

180 Z uwagi na to, że podstawę materialnorpawną zaskarżonej decyzji stanowiły przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w jej brzmieniu obowiązującym

181 w 2014 r. to wykładnia przepisów tej właśnie ustawy wyznaczała kierunek i zakres niezbędnych ustaleń jakie winny poczynić w sprawie organy podatkowe przed wydaniem stosownego rozstrzygnięcia.

182 Przypomnieć zatem należy, że stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. zwalnia się od podatku od nieruchomości: grunty i budynki wpisane indywidualnie

183 do rejestru zabytków, pod warunkiem ich utrzymania i konserwacji, zgodnie

184 z przepisami o ochronie zabytków, z wyjątkiem części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

185 Warunki sformułowane w ww. normie prawnej determinują nabycie uprawnienia do zwolnienia od podatku od nieruchomości. Dwie pierwsze

186 ze wskazanych przesłanek omawianego zwolnienia podatkowego to przesłanki pozytywne, tzn. ich wystąpienie warunkuje uzyskanie prawa do zwolnienia. Trzecia

187 z nich to przesłanka negatywna. Jej zaistnienie przesądza o wyłączeniu z zakresu zwolnienia podatkowego (por. wyrok WSA w Szczecinie z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I SA/Sz 806/18).

188 Wykładnia językowa oraz zewnętrzna systemowa przywołanego przepisu prowadzi natomiast do jednoznacznych wniosków, że przesłanką do zwolnienia

189 od płacenia podatku od nieruchomości wymienionych przedmiotów opodatkowania, będzie nie tylko ich indywidualne wpisanie do rejestru zabytków, ale również

190 ich utrzymanie i konserwacja, zgodnie z przepisami o ochronie zabytków (zob. L. Etel, S. Presnarowicz, Podatki i opłaty samorządowe. Komentarz, Warszawa 2003, s. 233.).

191 W rozpoznawanej sprawie organy podatkowe, zgodnie z dyspozycją omawianego przepisu, ustaliły, że przedmiotowa nieruchomość została wpisana

192 do rejestru zabytków pod numerem [...] oraz, że nie jest ona zajęta na wykonywanie w działalności gospodarczej. Dążąc natomiast do zbadania czy jest ona utrzymywana i konserwowana zgodnie z przepisami o ochronie zabytków organ zwrócił się o udzielenie informacji w tym zakresie do Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. W ocenie Sądu takie działanie organu jest ze wszech miar prawidłowe.

193 Zaznaczyć należy, że przez przepisy o ochronie zabytków należy rozumieć przepisy ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami Z art.5 tej ustawy wynikają nałożone na właściciela zabytku obowiązki w zakresie opieki nad zabytkiem, w tym, m. in., prowadzenie prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych przy zabytku; zabezpieczenia i utrzymania zabytku oraz jego otoczenia w jak najlepszym stanie; korzystanie z zabytku w sposób zapewniający trwałe zachowanie jego wartości.

194 Organem ochrony zabytków, zgodnie z art.89 pkt 2 tej jest wojewoda,

195 w imieniu którego zadania i kompetencje, w tym zakresie, wykonuje wojewódzki konserwator zabytków. Do zadań wykonywanych przez wojewódzkiego konserwatora zabytków należy między innymi wydawanie decyzji, postanowień i zaświadczeń

196 w sprawach określonych w ustawie oraz w przepisach odrębnych, sprawowanie nadzoru nad prawidłowością prowadzonych prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych i innych działań przy zabytkach, organizowanie i prowadzenie kontroli w zakresie ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz współpraca

197 w sprawach ochrony zabytków z innymi organami administracji publicznej (art.91 ust.4 pkt 4, 5, 6 i 7 ustawy o ochronie zabytków).

198 Z ww. przepisów wynika zatem, że to wojewódzki konserwator zabytków jest organem ochrony zabytków uprawnionym do zajmowania stanowiska w kwestii utrzymywania i konserwacji zabytku. Organy podatkowe nie dysponują wiedzą pozwalającą ocenić stan zabytku oraz sposób jego konserwacji i w związku z tym prawidłowym jest oparcie się organu podatkowego na informacji wojewódzkiego konserwatora zabytków. Przy czym bez znaczenia pozostaje forma w jakiej następuje zajęcie stanowiska przez konserwatora (por. wyrok WSA w Krakowie z 13 grudnia 2019 r. sygn. akt I SA/Kr 976/19).

199 Podzielić należy stanowisko skarżącego, oparte o wyrok WSA w Opolu z dnia 24 listopada 2010 r. sygn. akt I SA/Op 547/10, że spełnienie warunku koniecznego jakim jest utrzymanie i konserwacja zabytku odpowiednio do wymogów prawa może być dowiedzione w dowolny, dopuszczalny prawem sposób. Podobnie jak niespełnienie wskazanego kryterium, również powinno być wykazane odpowiednimi dowodami. Niemniej jednak w rozpoznawanej sprawie organy podatkowe takie dowody w sprawie pozyskały.

200 Przypomnieć trzeba, że w odpowiedzi na wezwanie z dnia [...] sierpnia 2015r., w którym Burmistrz Miasta zwrócił się do WKZ o wskazanie czy w 2014 r. sporna nieruchomość była i jest utrzymywana i konserwowana zgodnie z przepisami o ochronie zabytków oraz czy toczy się postępowanie administracyjne na wniosek współwłaścicieli tej nieruchomości w celu wydania takiego zaświadczenia organ podatkowy uzyskał informację, że: w roku 2014 WKZ nie wydał zaświadczenia potwierdzającego fakt, że zespół pałacowo - zamkowy w [...] tj. zamek [...] położony na działce nr ewid. [...], wpisany do rejestru zabytków pod nr [...], oraz pałac [...] położony na działce nr ewid. [...], wpisany do rejestru zabytków pod nr [...], jest utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Konserwator wskazał, że w roku 2014 wydano zalecenia pokontrolne z dnia [...].08.2014 r., dotyczące wykonania napraw uszkodzonych rynien, uzupełnienia brakujących odcinków rur spustowych, wykonanie odprowadzenia wody z rur spustowych w odległości min. 1,5 m od murów obwodowych pałacu. Termin realizacji zaleconych prac upłynął 31.10.2014 r. Nadto WKZ mając na uwadze ówczesny oraz obecny stan zachowania obu zabytków, a także nie wypełnianie przez właścicieli zamku i pałacu obowiązków wynikających z nakazów i zaleceń pokontrolnych przezeń wydawanych stwierdził, że ww. zabytki nie

201 są utrzymane i konserwowane zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków

202 i opiece nad zabytkami.

203 Podobne informacje, w odpowiedzi na kolejne wezwanie w tym zakresie, organ podatkowy otrzymał od WKZ w lipcu 2016 r.

204 W ocenie Sądu wobec tak jednoznacznego stanowiska WKZ organ podatkowy słusznie uznał, że należący do skarżącego i A.K. Zespół Zamkowo-Pałacowy nie jest utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami o ochronie zabytków.

205 Zaznaczyć należy opinia konserwatora zabytków w omawianym zakresie korzysta z waloru dokumentu urzędowego w rozumieniu art. 194 Ordynacji podatkowej. Dopiero skuteczne zanegowanie tego dokumentu mogłoby stanowić podstawę do przyjmowania odmiennych ocen oraz formułowania innych wniosków

206 w przedmiocie zwolnienia z podatku od nieruchomości. Jednakże takich dowodów

207 w niniejszej sprawie strona nie przedstawiła.

208 W ocenie skarżącego o tym, że podejmuje on wszelkie działania mające

209 na celu właściwe użytkowanie, zabezpieczenie i konserwowanie spornej nieruchomości świadczy fakt, że w 2012 r. został wykonany remont dachu całego obiektu wraz z wymianą pokrycia oraz instalacji odwadniającej (prace te zostały zakończone oraz odebrane [...].10.2012 r.), w 2013 r. zostały przeprowadzone prace zabezpieczające detale architektoniczne przy elewacjach budynku, a także, że obiekt jest stale utrzymywany i konserwowany w sposób zapobiegający niszczeniu

210 i degradacji jego części. Kilkakrotnie w roku wykonywane są prace konserwacyjne wymagane dla zapobiegania zniszczeń lub usuwające szkody spowodowane przez działanie sił natury lub osób trzecich. Dokonano np. naprawy rynien i rur spustowych, naprawy dachówki i opierzeń budynku, uzupełnianie zabezpieczeń oraz uszkodzeń okien, wejść do obiektu lub na teren obiektu.

211 Podkreślić jednak należy, że wszystkie ww. działania współwłaścicieli spornej nieruchomości były przez WKZ wzięte pod uwagę przy wydawaniu ww. opinii,

212 o czym świadczy chociażby zestawienie dat wykonanych przez stronę prac z ww. pismami WKZ.

213 Nadto, dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. nie wystarczy wykonywanie wybranych prac na nieruchomości. Kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy podatnik utrzymuje i konserwuje nieruchomość zgodnie z przepisami o ochronie zabytków, a nie czy podejmuje jakiekolwiek działania w tym zakresie.

214 Skarżący podnosi w skardze, że pozostaje w sporze z WKZ odnośnie utrzymywania przedmiotowej nieruchomości w stanie konserwatorskim. Wobec tego zauważyć trzeba, że organy podatkowe mając na względzie ww. spór przed wydaniem decyzji pozyskały również informację odnośnie spraw prowadzonych przed sądami administracyjnymi w tym zakresie oraz uwzględniły wydane w tym przedmiocie orzeczenia.

215 Organ ustalił m.in, że WKZ [...] lutego 2014 r. wydał postanowienie odmawiające wydania zaświadczenia potwierdzającego utrzymanie przedmiotowa, nieruchomość, że jest utrzymywana i konserwowana zgodnie z przepisami ustawy

216 o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2014 r. utrzymał w mocy

217 to postanowienie. Z kolei na ww. postanowienie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego J.P. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, która wyrokiem z dnia 11 maja 2016 r. sygn. akt VII SA/Wa 1410/15 została oddalona. Zaś wniesiona przez skarżącego skarga kasacyjna od tego wyroku została oddalona wyrokiem NSA z 18 lipca 2018 r. sygn. akt II OSK 2087/16.

218 Z treści ww. orzeczeń wynika m.in., że postanowieniem z [...] lutego 2014 r. WKZ ponownie odmówił wydania zaświadczenia o żądanej treści z uwagi na zły stan zabytków spowodowany niezapewnieniem przez właścicieli odpowiedniej opieki nad obiektami. W uzasadnieniu podkreślił, że w protokołach kolejnych kontroli i oględzin prowadzonych w obiektach, których dotyczył wniosek o wydanie zaświadczenia, prowadzonych od 2006 r. podkreślano zły stan zachowania obiektów, a w ich wyniku wydano m.in.:

219 – zalecenia pokontrolne z [...] listopada 2006 r. dotyczące wykonania prac zabezpieczających;

220 – decyzję z [...] grudnia 2007 r. nakazującą właścicielom zamku wstrzymanie wykonywanych bez pozwolenia robót budowlanych;

221 – decyzję z [...] stycznia 2008 r. nakazującą przeprowadzenie robót budowlanych niezbędnych ze względu na zagrożenie zniszczeniem zamku [...] i pałacu [...];

222 – decyzję z [...] stycznia 2008 r. zobowiązująca właścicieli zamku do uzyskania pozwolenia na prowadzenie robót budowlanych i prac konserwatorskich przy elewacjach krużganków na dziedzińcu zamkowym;

223 – zalecenia pokontrolne z [...] grudnia 2010 r. dotyczące zabezpieczenia obiektów zabytkowych oraz przeprowadzenia prac konserwatorskich;

224 – decyzję z [...] maja 2011 r. nakazującą właścicielom pałacu przeprowadzenie prac konserwatorskich i zabezpieczających;

225 – decyzję z [...] maja 2011 r. nakazującą właścicielom zamku przeprowadzenie prac konserwatorskich przy elewacjach zamku oraz

226 – decyzję z [...] lipca 2013 r. nakazującą właścicielom zamku przeprowadzenie prac mających na celu zachowanie dachów i zabezpieczenie wnętrza zamku przed zalewaniem.

227 WKZ zaznaczył też, że niepodejmowanie działań mających na celu zabezpieczenie obiektów przed zniszczeniem lub istotnym uszkodzeniem powoduje stopniowe pogarszanie się stanu zachowania obu zabytków. Zaś zły stan zabytków uniemożliwił wydanie żądanego zaświadczenia.

228 Skoro zatem stanowisko organu konserwatorskiego, że Zespół Zamkowo

229 - Pałacowy nie jest utrzymywany zgodnie z ustawą o ochronie zabytków nie zostało w sprawie w żaden sposób podważone organ podatkowy zasadnie przyjął,

230 że skarżący wraz z A.K. nie mogli skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. W konsekwencji słusznie opodatkował tę nieruchomość na zasadach ogólnych.

231 Skarżący kwestionuje prawidłowość ustalenia powierzchni podlegającej opodatkowaniu oraz przyjęte przez organ stawki podatku.

232 Przypomnieć zatem trzeba, że powierzchnia gruntów podlegających opodatkowaniu została przyjęta przez organ w wielkości określonej przez stronę

233 w złożonej w 2006 r. informacji. Niemniej jednak składając ww. informację, współwłaściciele Zespołu Pałacowo- Zamkowego, nie bacząc na wynikający z u.p.o.l. obowiązek w tym zakresie, nie zadeklarowali powierzchni posiadanych budynków. Organ podatkowy dokonał jej ustalenia na podstawie opinii (inwentaryzacji Zespołu Pałacowo-Zamkowego) A.B.

234 W ocenie skarżącego takie działanie organu świadczy o wadliwym ustaleniu stanu faktycznego i uchybia przepisom postępowania wyrażonym w art. 120 i 121 § 1 Ordynacji podatkowej a także narusza art. 2a tej ustawy. Skarżący twierdzi bowiem, że operat ten jest nierzetelny i niewiarygodny gdyż nie uwzględnia on pomiarów dokonanych wewnątrz budynków. Nadto skarżący podnosi, że organ podatkowy nie odniósł się w zaskarżonej decyzji do podniesionych zarzutów na etapie postępowania dowodów i nie rozpoznał wniosku strony o wyłączenie A.B.

235 Mając jednak na uwadze zgromadzony w sprawie materiał dowodowy oraz argumenty organów przedstawione w wydanych w sprawie decyzjach, stwierdzić należy, że i te zarzuty są bezpodstawne.

236 Zauważyć trzeba, że wbrew twierdzeniom skarżącego w zaskarżonej decyzji organ odwoławczy wyjaśnił, że w jego ocenie nie zaszły przesłanki, o których mowa w art. 130 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, powodujące, iż osoba wyznaczonego przez organ pierwszej instancji biegłego, winna podlegać wyłączeniu.

237 Skarżący zarzuca ww. opinii biegłego brak wiarygodności z uwagi nie wykonanie faktycznych pomiarów obiektów Zespołu Pałacowo Zamkowego przy czym zupełnie pomija fakt, że w piśmie z dnia [...] kwietnia 2013 r. Burmistrz Miasta zawiadomił skarżącego oraz A.K., że zlecił inwentaryzację przedmiotowego obiektu A.B. Jednocześnie zwrócił się do podatników o dyspozycyjność w celu umożliwienia ww. biegłemu wykonania przedmiotowej inwentaryzacji.

238 Z kolei pismami z dnia [...] kwietnia 2013 r. oraz z dnia [...] maja 2013 r. A.B. zwrócił się do podatników o umożliwienie mu wejścia na teren przedmiotowej nieruchomości w celu wykonania czynności związanych z weryfikacją wykonanej inwentaryzacji oraz zaproponowanie dogodnego dla stron terminu w tym zakresie.

239 Z uwagi na brak reakcji podatników na ww. pisma Burmistrz Miasta wyznaczył im termin tej czynności, wpierw na dzień [...] sierpnia 2013 r., a następnie na dzień [...] września 2013 r. Przy czym podatnicy, prawidłowo zawiadomi o powyższych terminach oględzin, nie stawili się w żadnym z wyznaczonych terminów, nie przedstawiając przy uzasadnionego usprawiedliwienia swojej nieobecności. Nie wyznaczyli też do udziału w tych czynnościach pełnomocników.

240 Z powyższego wynika, że pomimo starań ze strony organu podatnicy uniemożliwili dokonanie faktycznych pomiarów powierzchni ww. nieruchomości.

241 Co więcej, pomimo, iż kwestionują ustalenia organów w tym zakresie nie przedłożyli żadnego dokumentu wskazującego by przyjęta przez organ powierzchnia była inna. Zwłaszcza, że organy wielokrotnie zwracały się do strony o udzielenie informacji

242 w tym zakresie.

243 Biegły dokonał zatem zleconej przez organ inwentaryzacji m.in. w oparciu

244 o materiały pomocnicze, takie jak: operat szacunkowy z roku 2005, wypisy z ksiąg wieczystych, informacje z rejestru gruntów, opracowania archiwalne udostępnione przez Wojewódzki Urząd Ochrony Zabytków.

245 Skarżący kwestionując ww. ustalenia organu podatkowego zupełnie pominął okoliczność, że w decyzji z [...] maja 2015 r. Kolegium zaznaczyło, że w sytuacji gdy strona kwestionuje przyjęte wyliczenia w zakresie powierzchni gruntu winna przedłożyć swoje wyliczenia lub wskazać ewentualne rozbieżności w wyliczeniach dokonanych przez organ podatkowy.

246 Podkreślić należy, że przewidziany w art. 122 Ordynacji podatkowej obowiązek organów podatkowych podejmowania wszelkich niezbędnych działań

247 w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy

248 w postępowaniu podatkowym, nie oznacza, że jest to obowiązek nieograniczony. Granicę zasady prawdy obiektywnej wyznacza wyczerpanie możliwości gromadzenia dowodów. Innymi słowy, jeżeli organ podatkowy nie ma już podstaw

249 do przeprowadzenia kolejnych dowodów, nie można mu czynić zarzutu naruszenia omawianej zasady. Jeżeli zatem o pewnych faktach wiedzę ma jedynie podatnik

250 i w sposób przekonywujący ich nie poda, nie można czynić zarzutu organowi podatkowemu, że faktów takich nie ustalił. Podatnik nie jest bowiem uwolniony

251 od współudziału w realizacji obowiązku wynikającego z zasady prawdy obiektywnej (por. wyrok NSA z dnia 2 lipca 2019r., II FSK 2739/17). Z sytuacją taką będziemy mieli do czynienia w szczególności wówczas, gdy podatnik formułuje twierdzenia

252 co do okoliczności stanu faktycznego, które nie znajdują oparcia w materiale dowodowym zebranym przez organ, lub zaprzecza poprawności dokonanej przez organ podatkowy oceny stanu faktycznego. W takich przypadkach logika podpowiada, że wraz z tą inicjatywą przechodzą na nią także i wszelkie konsekwencje, jakie wiążą się z wynikiem prowadzonego dowodu (por. wyrok WSA we Wrocławiu z 4 grudnia 2019 r. sygn. akt I SA/Wr 642/19 oraz powołane tam orzecznictwo).

253 Co istotne obecnie, z uwagi na zły stan techniczny przedmiotowych budynków, spowodowany m.in. pożarem, który miał miejsce w dniu [...] października 2019 r. przeprowadzenie dowodu z oględzin nieruchomości stanowiącej Zespół Pałacowo-Zamkowy [...] jest niemożliwe.

254 Wobec powyższego przyjęcie przez organ do opodatkowania powierzchni użytkowej budynków przedmiotowego Zespołu Pałacowo-Zamkowego wynikającej

255 z ww. Inwentaryzacji nie stanowi o wadliwym ustaleniu przez organ stanu faktycznego i nie uchybia wyrażonym w Ordynacji podatkowej zasadom postępowania.

256 W tych też okolicznościach, wbrew oczekiwaniom skarżącego, nie znajdzie zastosowania wyrażona w art. 2a Ordynacji podatkowej zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść strony dotyczy ona bowiem tylko wątpliwości co do treści przepisów prawa, a nie wątpliwości co do stanu faktycznego, które zresztą

257 w niniejszej sprawie także nie występują.

258 Z złożonej skardze skarżący podnosi również, że organ drugiej instancji nie odniósł się do zarzutów podniesionych w odwołaniu, w którym zakwestionowano decyzje Burmistrza Miasta z uwagi na niewykazanie jakimi kryteriami kierował się organ podatkowy ustalając, że w skład zespołu pałacowo-zamkowego wchodzą budynki, dla których przyjęto stawkę 6,36 zł za 1 m 2 zamiast stawki 0,64 zł za 1 m2 oraz brak ustaleń, co do faktycznego wykorzystania pomieszczeń zespołu pałacowo-zamkowego, zważywszy, że stan techniczny budynków nie pozwala obecnie na ich użytkowanie. Zdaniem skarżącego w rozpoznawanej sprawie zachodzi sprzeczność pomiędzy sposobem użytkowania, treścią księgi wieczystej a danymi z ewidencji gruntów i budynków, zatem organ podatkowy nie miał podstaw i nie był uprawniony bez wyjaśnienia tej kwestii, do dokonywania w tym zakresie odmiennych ustaleń

259 w ramach postępowania w sprawie podatku od nieruchomości tj. ustalenia,

260 że przedmiotowa nieruchomość należy do kategorii pozostałych w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego.

261 W ocenie Sądu powyższe argumenty także ocenić należy jako chybione. Zaznaczyć trzeba, że w zaskarżonej decyzji Kolegium wyjaśniło, iż organ pierwszej instancji prawidłowo objął przedmiot opodatkowania zarówno w zakresie gruntów, jak i budynków stawką podatkową przewidzianą dla gruntów i budynków pozostałych bowiem przedmiotowe grunty i budynki nie są budynkami mieszkalnymi.

262 Ocena organu odwoławczego w tym zakresie jest prawidłowa bowiem

263 z ewidencji gruntów i budynków wprost wynika, że budynki zostały sklasyfikowane jako inne niemieszkalne.

264 Zaznaczyć należy, że sklasyfikowanie gruntu w ewidencji gruntów i budynków ma podstawowe znaczenie w kontekście prawidłowego wymiaru podatku o czym świadczą nie tylko przepisy u.p.o.l. ale także treść art. 21 ust. 1 ustawy prawo geodezyjne i kartograficzne, zgodnie z którym podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

265 Użyte w ww. przepisie wyrażenie "wymiar podatku" należy interpretować w ten sposób, że przy ustalaniu zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości winny zostać uwzględnione elementy przedmiotowe zawarte w ewidencji gruntów

266 i budynków. Informacje dotyczące rodzaju gruntów mają dla organu podatkowego charakter wiążący. Co do zasady organy podatkowe, nie są uprawnione do przyjęcia innej podstawy wymiaru podatku niż dane wskazane w ewidencji gruntów (por. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 15 lutego 2018 r. sygn. akt I SA/Sz 945/17). Rozwiązanie takie, poprzez ustanowienie dających się w sposób jednoznaczny zweryfikować kryteriów przedmiotowych opodatkowania gruntów danego rodzaju podatkiem, gwarantuje podatnikom pewność co do zasad opodatkowania posiadanych przez nich gruntów. Z drugiej strony daje organom podatkowym jasne i jednoznaczne kryterium rozpoznawania przedmiotu opodatkowania (por. wyrok NSA z 8 lutego 2018r., sygn. akt II FSK 100/16).

267 Dane zawarte w ewidencji gruntów posiadają walor dokumentu urzędowego,

268 o którym mowa w art. 194 Ordynacji podatkowej i zgodnie z tym przepisem stanowią one dowód tego, co zostało w nich stwierdzone. Podkreślić przy tym trzeba, że art. 194 § 3 Ordynacji podatkowej przewiduje możliwość przeprowadzania dowodów przeciwko dokumentom urzędowym. Jednak w przypadku ewidencji gruntów

269 i budynków dowodem takim może być dokument stanowiący podstawę zmian

270 w ewidencji, a nie dokument dla którego podstawę wytworzenia czy zmiany stanowi ewidencja gruntów i budynków. Odpis z księgi wieczystej nie może zatem stanowić podstawy uznania za niewiarygodną treści ewidencji gruntów i budynków, gdyż

271 to dane z tej ewidencji stanowią podstawę wpisów w księdze wieczystej. Podstawę taką mogłaby stanowić np. znajdująca się w zbiorze dokumentów księgi wieczystej decyzja administracyjna, z której wynikałaby inna klasyfikacja gruntu aniżeli widniejąca w ewidencji (por. wyrok WSA w Szczecinie z 12 lutego 2020 r. sygn. akt

272 I SA/Sz 880/19), jednakże w rozpoznawanej sprawie decyzja taka nie została przez stronę przedłożona.

273 W tych okolicznościach nie można zgodzić się ze skarżącym jakoby organy naruszyły w sprawie art. 21 ust. 1 u.p.g.k. poprzez jego błędną wykładnię.

274 Nadto zaznaczyć należy stanowisko skarżącego jakoby przedmiotowe budynki winne być opodatkowane stawką jak dla budynków mieszkalnych jest sprzeczne

275 z podnoszonym przezeń chociażby twierdzeniem, że "podatnicy nie dokonywali pomiarów powierzchni użytkowej obiektów objętych opodatkowaniem z uwagi na zły stan techniczny budynku oraz wobec faktu, że obiekt jest pozbawiony fizycznie stropów budowlanych, przegród budowlanych, a duża część obiektu z uwagi

276 na występujące zagrożenie budowlane jest niedostępna." Także stan nieruchomości uwidoczniony na zgromadzonej przez organ dokumentacji zdjęciowej, jednoznacznie potwierdzaja, że budynki te nie były wykorzystywane na cele mieszkalne.

277 Przeprowadzona w niniejszej sprawie kontrola zaskarżonej decyzji w zakresie podniesionych w skardze zarzutów oraz przesłanek wziętych przez Sąd pod uwagę

278 z urzędu wykazała, że decyzja ta jest zgodna z prawem, nie narusza bowiem ani prawa materialnego, ani też przepisów postępowania w stopniu mającym lub mogącym mieć wpływ na wynik sprawy.

279 Wobec powyższego, na podstawie art.151 P.p.s.a., oddalił skargę w całości.