Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25 czerwca 2019 r., V SA/Wa 381/19

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 25 czerwca 2019 r., V SA/Wa 381/19

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA - Piotr Piszczek (spr.), Sędzia WSA - Irena Jakubiec - Kudiura, Sędzia WSA - Marek Krawczak, Protokolant st. specjalista - Monika Włochińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 czerwca 2019 r. sprawy ze skargi A. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] 2019 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty należności celnych oddala skargę.

Uzasadnienie

2 Przedmiotem skargi wniesionej przez A. sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej jako: "Skarżąca", "Strona", "Spółka") jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej jako: "Dyrektor IAS", "organ odwoławczy" lub "organ II instancji") z [...] stycznia 2019 r. nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (dalej jako: "Naczelnik Urzędu", "organ I instancji") z [...] września 2018 r. nr [...] w przedmiocie określenia należności celnych.

3 Zaskarżona decyzja zapadła w następującym stanie faktycznym.

4 15 czerwca 2016 r. przedstawiciel bezpośredni Strony - Agencja Celna " [...] "

5 dokonał zgłoszenia celnego, wg dokumentu SAD nr [...] , do procedury dopuszczenia do swobodnego obrotu towaru określonego jako: "tłoczone elementy systemu wentylacji w stanie rozmontowanym – elementy nakładki siodłowej i tłumika" (poz.1), klasyfikując go do kodu TARIC 7326 19 90 00 z konwencyjną stawką celną 2,7% i stawką podatku VAT w wysokości 23%. Do zgłoszenia celnego załączono m.in fakturę z 21 kwietnia 2015 r., wystawioną przez C. z siedzibą w C. oraz packing list.

6 W wyniku przeprowadzonej w okresie od 25 kwietnia 2017 r. do 26 czerwca 2017

7 r. kontroli celno-skarbowej zgłoszeń celnych dokonanych przez Stronę ustalono, że

8 przedmiotem importu w niniejszej sprawie były towary w postaci wytłoczek z blachy

9 ocynkowanej stanowiące połówkę łuku wentylacyjnego o symbolach BENDS, BENDS

10 HALVES, ELBOWS, L, BPT, ELD, ELBOWS 45, ELBOWS 90, BPK, ELBOWS SS;

11 towary w postaci wytłoczek z blachy ocynkowanej o symbolach: CP, CS, LID, LTD, FLXILS, ILPR/RPLI, ILS, RPC,

12 RC, SP, PS, S, SPP, BSL oraz krzyżak do wzmocnień

13 prostokątnych kanałów wentylacyjnych o symbolu PC taryfikowane do poz. 7307 WTC

14 (Protokół kontroli nr [...] z [...] czerwca 2017 r.).

15 Pismami z 19 lipca 2017 r. oraz z 1 września 2017 r. Strona wniosła zastrzeżenia

16 do protokołu kontroli, do których załączyła "Test szczelności systemu SPIRO" oraz

17 tabele z operacjami, jakimi są poddawane importowane detale w celu otrzymania

18 wyrobów gotowych.

19 Organ odniósł się do tych zastrzeżeń oraz poinformował Stronę o sposobie ich

20 załatwienia pismami z 27 lipca 2017 r. oraz z 14 września 2017 r.

21 Pismem z 12 września 2017 r. Naczelnik Urzędu powiadomił Skarżącą

22 o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego

23 w sprawie.

24 W odpowiedzi na powyższe powiadomienie Spółka złożyła wyjaśnienia i wnioski

25 dowodowe (pisma z dnia 13 i 18 października 2017 r.), do których załączyła: Zlecenia

26 produkcyjne, wyciągi z "Zapisów księgowych" Spółki, "Ekspertyzę dotyczącą połączeń

27 kanałów i kształtek w systemie SPIRAL" sporządzoną przez dr hab. inż. K.

28 G. " z Wydziału Budownictwa i Inżynierii Środowiska Politechniki

29 [...], "Ekspertyzę Techniczną Konstrukcyjno-Technologiczną" autorstwa

30 dr hab. Inż. P.Ż. i dr inż. J. M. oraz pełnomocnictwo

31 szczególne do reprezentowana Spółki w postępowaniu przed Naczelnikiem

32 Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie. Strona wniosła

33 o dopuszczenie i przeprowadzenie dowodów z załączonych ekspertyz i dokumentów

34 wewnętrznych Spółki, a także przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego w celu

35 określenia właściwości importowanych towarów, jak również o przesłuchanie Prezesa

36 Zarządu Spółki B. Ł. na okoliczność ustalenia cech i właściwości

37 technicznych wyrobów, ich otrzymywania i montażu.

38 Przy piśmie z 7 grudnia 2017 r. pełnomocnik Strony przesłał wyjaśnienia

39 dotyczące rodzaju surowca użytego do produkcji wyrobów, zdjęcia z opisem

40 poszczególnych elementów, rysunki techniczne wyrobów, opisy procesów tłoczenia

41 artykułów CP, CS, ILPR/ILS/FLX-ILS, RPC/RC/LID/LTD, SP/PS/SPP,

42 BENDS/ELBOWS/PBK/Bend Halves, oraz 11 próbek importowanych detali

43 z naniesionymi symbolami w celu ich identyfikacji.

44 W piśmie z 1 grudnia 2017 r., uzupełnionym pismem z dnia 9 stycznia 2018 r.,

45 pełnomocnik Strony złożył wniosek o zawieszenie postępowania prowadzonego

46 w niniejszej sprawie przez Naczelnika Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego

47 w Warszawie do czasu wydania wyroków w sprawach o sygn. akt V SA/Wa 1767/17

48 i V SA/Wa 1768/17, zawisłych przed WSA w Warszawie w analogicznym stanie

49 faktycznym.

50 Pismem z 12 lutego 2018 r. organ I instancji wezwał Stronę m.in. o nadesłanie

51 tłumaczenia faktury z uwzględnieniem wyszczególnionych tam symboli/parametrów

52 towarów; materiałów określających rodzaj użytej stali; wyjaśnień, czy jest to stal

53 nierdzewna; opisu procesu technologicznego wytwarzania artykułów, a także zdjęć

54 i próbek wyrobów. Przy piśmie z dnia 1 marca 2018 r. pełnomocnik Strony przedłożył

55 tłumaczenie faktury załączonej do przedmiotowego zgłoszenia celnego.

56 Postanowieniem z dnia [...] stycznia 2018 r. organ I instancji odmówił zawieszenia

57 postępowania w przedmiotowej sprawie.

58 Następnie, postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2018 r. Naczelnik Mazowieckiego

59 Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie, po rozpoznaniu wniosków dowodowych

60 Spółki zawartych w pismach z 13 i 18 października 2017 r., odmówił przeprowadzenia

61 dowodów z opinii biegłego, przesłuchania Prezesa Zarządu Spółki B.

62 Ł. oraz badania ksiąg rachunkowych Spółki na okoliczność ustalenia stanu

63 towaru, uznając je za niezasadne.

64 Po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego, mając na uwadze zebrany

65 w sprawie materiał dowodowy, Naczelnik Urzędu decyzją z [...] wrzesnia 2018 r. nr

66 [...] orzekł, że:

67 - kwota długu celnego określona w przedmiotowym zgłoszeniu celnym

68 w wysokości 3.973 zł została zaksięgowana w kwocie niższej niż kwota

69 wymagana,

70 - określił niezaksięgowaną kwotę cła (A00) w wysokości 826 zł i orzekł o jej

71 zaksięgowaniu

72 - określił niezaksięgowaną kwotę cła antydumpingowego (A30) w wysokości

73 48.385 zł i orzekł o jej zaksięgowaniu,

74 - wezwał importera do wpłaty ww. należności celnych.

75 W uzasadnieniu rozstrzygnięcia stwierdzono, iż przedmiotem importu w niniejszej

76 sprawie były:

77 1) wytłoczki z blachy ocynkowanej stanowiące połówkę łuku wentylacyjnego o

78 symbolach: ELBOWS 45*125R100, ELBOWS 90*125R100, ELBOWS 45*160R125,

79 ELBOWS 90*160Rl25, taryfikowane do kodu Taric 7326 19 90 00 obejmującego

80 artykuły z żeliwa lub stali, tłoczone, ale nieobrobione więcej, ze stawką celną

81 w wysokości 2,7%;

82 2) wytłoczki z blachy ocynkowanej o symbolach: SPP 100-100, SPP 125-125, LID 160,

83 FLX-ILS—75, taryfikowane do kodu Taric 7307 99 80 98 obejmującego artykuły ze stali

84 (inne niż ze stali nierdzewnej), niegwintowane, o największej średnicy zewnętrznej

85 nieprzekraczającej 609,6 mm, nie pochodzące z [...] lub [...], inne niż kołnierze, gwintowane kolanka, łuki,

86 tuleje i łączniki spawane

87 doczołowe, ze stawką celną 3,7%.

88 Jednocześnie organ uznał, iż stosownie do rozporządzenia wykonawczego Komisji

89 (UE) 2015/1934 z dnia 27 października 2015 r. nakładającego ostateczne cło

90 antydumpingowe na przywóz niektórych łączników rur i przewodów rurowych z żeliwa

91 lub stali pochodzących z C. w następstwie przeglądu

92 wygaśnięcia na podstawie art. 11 ust. 2 rozporządzenia (WE) nr 1225/2009 (Dz. Urz. L

93 282 z 28.10.2015), towar objęty kodem Taric 7307 99 80 98, pochodzący z Chin,

94 podlega ostatecznemu cłu antydumpingowemu w wysokości 58,6%.

95 Pismem z 16 października 2018 r. Strona, zastępowana przez pełnomocnika

96 odwołała się od decyzji organu I instancji, wnosząc o jej uchylenie.

97 W odwołaniu wniesiono o dopuszczenie i przeprowadzenie dowodów

98 z dokumentów, w postaci ekspertyzy autorstwa dr hab. inż. P.Ż. oraz dr inż.

99 J. M. , ekspertyzy autorstwa dr hab. inż. K. G. , "Zleceń produkcyjnych" i wyciągu ksiąg rachunkowych - na

100 okoliczność, że

101 importowane detale są półproduktami, nie są armaturą z żeliwa i stali, nie są łącznikami

102 i nie są wielokrotnego użytku. Złożono także wniosek dowodowy o przeprowadzenie

103 dowodu z opinii biegłego na okoliczność określenia właściwości importowanych

104 towarów oraz braku możliwości ponownego wykorzystania elementów importowanych

105 towarów, o przesłuchanie Prezesa Spółki B. Ł. - na okoliczność braku

106 uzasadnienia faktycznego i technicznego zaklasyfikowania towarów do pozycji 7307

107 WTC, przeprowadzenie badań ksiąg rachunkowych - na okoliczność, że importowane

108 elementy nie są produktami gotowymi.

109 Pismem z 19 listopada 2018 r. organ odwoławczy, na podstawie art. 90 d ustawy

110 z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne, poinformował Stronę o wyznaczeniu

111 siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału

112 dowodowego. Pismo doręczono pełnomocnikowi strony 26 listopada 2018 r.

113 Po ponownym przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego, na skutek złożonego

114 odwołania, Dyrektor IAS działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy

115 z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.,

116 dalej jako: "O.p.") oraz art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz.

117 U. z 2018 r. poz. 167 z ze zm., dalej jako: "prawo celne"), art. 56 ust. 1 i ust. 2 lit. o), art.

118 57 ust. 1, art. 77 ust. 1 lit. a), ust, 2 i ust. 3 oraz art. 101 ust. 1 rozporządzenia

119 Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013r.

120 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 269 z 10.10.2013 z późn. zm.),

121 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) Nr 2015/1754 z dnia 6 października 2015

122 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie

123 nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz.

124 UE L 285 z 30.10.2015), rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/1934 z dnia

125 27 października 2015 r. nakładającego ostateczne cło antydumpingowe na przywóz

126 niektórych łączników rur i przewodów rurowych z żeliwa lub stali pochodzących

127 z C. w następstwie przeglądu wygaśnięcia na podstawie

128 art. 11 ust. 2 rozporządzenia (WE) nr 1225/2009 (Dz. Urz. L 282 z 28.10.2015), decyzją

129 z [...] stycznia 2019 r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję organu I

130 instancji, uznając jej słuszność pod względem faktycznym i prawnym.

131 W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ odwoławczy wskazał, iż w sprawie

132 przedmiotem importu wg ww. dokumentu SAD były trzy rodzaje elementów systemu

133 wentylacyjnego oznaczone symbolami SPP, LID, FLX-ILS produkcji chińskiej firmy C. . Towary te zostały

134 opisane na fakturze oraz

135 packing list jako "rozmontowane elementy systemu wentylacji". Certyfikaty jakościowe

136 stali użytej do produkcji wyrobów, oświadczenia chińskich producentów oraz

137 oświadczenie importera zawarte w piśmie z 7 grudnia 2017 r., do którego załączono

138 opisy procesów tłoczenia surowców, wskazują na rodzaj użytego surowca i metodę

139 wytwarzania artykułów. Wynika z nich, że półprodukty (typu BENDS, ELBOWS, L, BPD,

140 BPK) i gotowe elementy montowane w systemie wentylacji (takie jak m.in. kolanka BP

141 i BPL, zaślepki CS i CP, zwężki RPC/RC, nakładki/odgałęzienia siodłowe SP/PS,

142 odgałęzienia płaskie proste ILS, zwężki tłoczone płaskie LID, odgałęzienia wytłaczane

143 płaskie proste FLX-ILS) zostały wykonane przez głębokie tłoczenie ocynkowanej

144 ogniowo stali, gatunek DX53D DX54D, powłoka cynku Z275, powierzchnia MAC, norma

145 EN 10346. Rodzaj użytego materiału i sposób obróbki potwierdzają także "Analizy

146 techniczne towaru" przygotowane na zlecenie zarządu Spółki przez M. W.

147 wskazująca, że elementy typu RPC (RC), CS i SP/PS uzyskano w "procesie obróbki

148 plastycznej głębokiego tłoczenia blachy stalowej zimnowalcowanej ocynkowanej

149 ogniowo".

150 Analogiczne wnioski zawiera "Opinia o technologii wytwarzania elementów

151 systemów wentylacyjnych" przygotowana przez dr inż. A. K.

152 z Instytutu Technik Wytwarzania Wydziału Inżynierii Produkcji Politechniki

153 [...]. Opinia ta zawiera wyniki oceny technologii wytwarzania elementów

154 systemów wentylacyjnych, takich jak: trójniki siodłowe SP-250-080, SP-315-250, SP315-315, SP-400-100, SP-

155 400-160, SP-400-315, zaślepki uniwersalne — CP-100, CP125, CP-150, CP-160, CP-180, CP-200, CP-250,CP-

156 315, redukcje tłoczone bez

157 uszczelki — RPC-125-080-C, RPC-160-080-C, RPC-315-160-C, RPC-315-200C.

158 Wynika z niej, że ww. wyroby wykonano ze stali niskowęglowych cynkowanych,

159 stosowanych w procesach kształtowania, np. przez wytłaczanie lub gięcie. Pozyskano

160 je zatem w procesach obróbki plastycznej, a ujawnione swoiste wady powierzchni

161 towarów (mikro i makro struktury) w ocenie opiniodawcy dowodzą, że przy ich

162 wytwarzaniu zastosowano metodę głębokiego tłoczenia. Powyższe ustalenia

163 potwierdza także opinia dr hab. inż. K. G. pt. "Ekspertyza

164 dotycząca połączeń kanałów i kształtek w systemie SPIRAL", zgodnie z którą elementy

165 wentylacyjne są wykonane z blachy stalowej ocynkowanej DX53D zabezpieczonej

166 powłoką Z275 gwarantującą klasę korozyjności C3 (str. 11 ekspertyzy), jak również

167 "Ekspertyza Techniczna Konstrukcyjno-Technologiczna" autorstwa dr hab. inż. P.

168 Ż. i dr inż. J. M. z Politechniki [...], zgodnie z którą

169 "półprodukty wykorzystane przez firmę A. do produkcji systemów wentylacji

170 wykonywane są z blach stalowych ocynkowanych DX53D o grubości od 0,45 mm do

171 0,60 mm z powłoką Z275, wytwarzane zgodnie z normą PN-EN ISO 2944-2:2001

172 (Wyroby płaskie stalowe powlekane ogniowo w sposób ciągły), o klasie korozyjności C3

173 zgodnej z normą PN-EN 10346:2011 (Farby i lakiery - ochrona przed korozją konstrukcji

174 stalowych za pomocą ochronnych systemów malarskich) - vide: pkt 7.1 ekspertyzy.

175 Organ odwoławczy podkreślił, iż skład surowcowy spornych towarów oraz sposób

176 ich otrzymywania są jednoznaczne i nie są kwestionowane. Wyjaśnienia wymagała

177 natomiast kwestia, czy importowane towary są wyrobami gotowymi, półproduktami, czy

178 częściami systemu wentylacji w stanie rozmontowanym (jak zostały zadeklarowane

179 w zgłoszeniu celnym).

180 Porównując wygląd zewnętrzny, właściwości użytkowe i przeznaczenie będących

181 przedmiotem importu w niniejszej sprawie elementów SPP, LID, FLX-ILS

182 z otrzymanymi w wyniku ich obróbki wyrobami finalnymi _ trójnikami siodłowymi SPP,

183 zwężkami tłoczonymi płaskimi lub kształtkami przejściowymi LID i odgałęzieniami

184 wytłaczanymi płaskimi prostymi FLX-ILS - bez uszczelek, należy stwierdzić, iż wyroby te

185 posiadają zasadniczy charakter wyrobów gotowych, tj. rozpoznawalnych części

186 systemu wentylacyjnego. Zdaniem organu, obiektywne cechy i właściwości elementów

187 SPP, LID, FLX-ILS jako półproduktów wymagających dalszej obróbki wykończeniowej

188 potwierdzają pośrednio załączone przez Stronę ekspertyzy.

189 Opis towarów na fakturze i liście przywozowym wyraźnie wskazuje na import towarów

190 wykorzystywanych do produkcji systemów wentylacyjnych, o ściśle określonych

191 wymiarach - np.: trójnik siodłowy SPP 100-100 oznacza odgałęzienie łączące dwie rury

192 o średnicach 10cm, a zwężka LID 160 — wyrób o średnicy zewnętrznej 16 cm.

193 Maksymalna średnica zewnętrzna trójnika siodłowego SPP wynosi 125 mm, tj. 12,5 cm

194 (dla SPP 125-125). Zwężka tłoczona płaska LID posiada maksymalną średnicę

195 zewnętrzną 160 mm, tj. 16 cm (dla LID 160), natomiast odgałęzienie płaskie proste

196 FLX-ILS-75 - średnicę 75 mm.

197 Zdjęcia, próbki przedmiotowych towarów, opisy procesów wytwarzania gotowych

198 elementów montowanych w systemach wentylacji dowodzą, iż towar ten (LID, SPP,

199 PLX-ILS) posiadał cechy (zasadniczy charakter) wyrobu gotowego - tzn. był

200 rozpoznawalny jako konkretny element (konkretna część) systemu wentylacji, tj. zwężka

201 płaska wentylacyjna (LID), trójnik siodłowy (SPP) i odgałęzienie płaskie proste (FLXILS) — bez uszczelek, o

202 ściśle określonych parametrach, takich jak wielkość średnicy.

203 Kształt, forma, wymiar, sposób otrzymywania, surowiec i przeznaczenie importowanych

204 towarów w pełni odpowiadają parametrom zwężek płaskich wentylacyjnych bez

205 uszczelki (LID), trójników siodłowych bez uszczelki (SPP) i odgałęzień płaskim prostym

206 bez uszczelki (FLX-ILS).

207 W ocenie Dyrektora IAS importowane towary posiadają zatem zasadnicg charakter

208 grobów gotowych, wymagają jedynie obróbki wykończeniowej, co potwierdzają

209 informacje zawarte w dokumentach opisujących "tłoczone elementy z blachy".

210 Z dokumentów tych wynika, iż proces tłoczenia elementów typu LID (LTD), SPP, FLXILS podobnie jak ILPR,

211 ILS, RC (RPC), CS, CP wykonywany jest w operacjach

212 odcinania, a następnie tłoczenia i usuwania wypływek za pomocą narzędzi

213 wielotaktowych.

214 Ponadto wskazano, iż analiza materiału dowodowego niniejszej sprawy nie

215 potwierdziła stanowiska Spółki, że przedmiotowe artykuły zostały uszkodzone w trakcie

216 transportu i przechowywania, że doznały deformacji plastycznych, które uniemożliwiły

217 ustalenie wymiaru średnicy i określenie, czy jest ona większa, czy mniejsza od 609,6

218 mm, co miało niewątpliwy wpływ na ustalenie prawidłowej taryfikacji towaru. Z dowodów

219 wynika bowiem niezbicie, że średnica trójnika SPP wynosiła maksymalnie 125 mm,

220 zwężki LID - 160 mm, a odgałęzienia płaskiego prostego FLX-ILS - 75mm (liczby przy

221 symbolach wyrobów oznaczają średnicę wyrażoną w mm). Powyższe oznacza, iż nie

222 przekraczała 609,6 mm.

223 Organ odwoławczy wskazał także, iż nie kwestionuje technologii otrzymywania

224 importowanych wyrobów, ani tego, iż w wyniku głębokiego tłoczenia może dojść do

225 uszkodzeń struktury powierzchniowej materiału i mikro-deformacji wymagających

226 kalibracji parametrów (np. średnicy) w taki sposób, żeby artykuł spełniał normy

227 jakościowe zawarte w powołanych przez importera normach branżowych. Nie

228 kwestionuje również, że importowane artykuły mogły wymagać poddania ich

229 określonym procesom wykończeniowym zmierzającym do usunięcia odkształceń

230 plastycznych, np. poprzez wyoblanie ogranicznika średnicy, wywijanie i zaciskanie

231 krawędzi średnicy, likwidację zadziorów. Co więcej, nie kwestionuje także możliwości

232 wykorzystania odgałęzień/trójników SPP, zwężek LID i odgałęzień FLX-ILS, jako

233 półproduktów do otrzymywania bardziej złożonych wyrobów, z zastosowaniem

234 procesów opisanych w załączonych ekspertyzach.

235 Niemniej jednak organ podkreślił, iż uważa, że importowane artykuły są

236 rozpoznawalne jako gotowe, pojedyncze (odrębne) elementy systemów wentylacyjnych

237 wymagające tylko wykończenia, lub jako rozpoznawalne elementy składowe

238 (półwyroby) bardziej złożonych części montowanych w systemach wentylacji.

239 Wykorzystanie spornych artykułów do wytwarzania bardziej złożonych wyrobów, co jest

240 niesporne, nie ma wpływu na określenie jego stanu w dacie zgłoszenia celnego.

241 Obowiązek ustalenia stanu towaru na datę zgłoszenia celnego wynika bowiem

242 z przepisów art. 67 WKC. Importowane towary w ww. dacie spełniały wymogi wyrobów

243 gotowych w rozumieniu przepisów celnych (Wspólnej Taryfy Celnej).

244 Biorąc zatem pod uwagę stan importowanego towaru i dokonane ustalenia

245 dotyczące:

246 1. rodzaju towaru - niewykończone, odrębne elementy stanowiące części systemu

247 wentylacji posiadające zasadniczy charakter wyrobów gotowych, wchodzące w skład

248 orurowania wentylacyjnego, stosowane także jako półprodukty (półwyroby) do

249 wytworzenia bardziej złożonych elementów montowanych w systemach wentylacji,

250 2. surowca i metody otrzymywania - uzyskane w procesie obróbki plastycznej

251 głębokiego tłoczenia blachy stalowej niskowęglowej ocynkowanej ogniowo, gdzie

252 surowcem nie jest stal nierdzewna,

253 3. formy, kształtu, wyglądu zewnętrznego i wymiarów importowanych elementów - które

254 odpowiadają gotowym artykułom; towary są rozpoznawalne jako konkretne części

255 montowane w systemach wentylacji, klimatyzacji; nie są gwintowane; maksymalna

256 średnica zewnętrzna nic przekracza 609,6 mm,

257 4. przeznaczenia: zwężka tłoczona płaska LID — używana do produkcji zwężki

258 wentylacyjnej z uszczelką lub bez, kształtki przejściowej z uszczelką lub bez i tłumików

259 akustycznych o przekroju okrągłym z uszczelką lub bez; Nakładka siodłowa SPP -

260 używana do wykonywania odgałęzienia wytłaczanego siodłowego z uszczelką lub bez,

261 wykorzystanego do otrzymywania trójników z uszczelką lub bez; ogólnie —jako element

262 montowany w systemie wentylacyjnym do łączenia rur; Odgałęzienie tłoczone płaskie

263 proste FLX-ILS - używane do produkcji odgałęzienia z uszczelką lub bez, przyłącza

264 urządzeń wentylacyjnych, budowy puszek rozprężnych FLX-PLO,

265 4. sposobu łączenia (montażu) w systemie wentylacyjnym - metoda wsuwania

266 elementu w element - połączenie na styk; połączenia stykowe dodatkowo

267 zabezpieczone przed przypadkowym rozłączeniem taśmami uszczelniającymi,

268 ewentualnie nitami zrywalnymi lub blachowkrętami samowiercącymi

269 - Dyrektor IAS stwierdził, że właściwa do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru jest

270 pozycja 7307 WTC, kod Taric 7307 99 80 98, zastosowany przez organ I instancji.

271 Kod ten obejmuje pozostałe artykuły ze stali (inne niż ze stali nierdzewnej),

272 niegwintowane, o największej zewnętrznej średnicy nieprzekraczającej 609,6 mm, nie

273 przeznaczone do stosowania w statkach powietrznych, nie pochodzące z Tajwanu,

274 Indonezji, Sri Lanki lub Filipin, inne niż kołnierze, gwintowane kolanka, łuki, tuleje,

275 łączniki spawane doczołowo. Obejmuje zatem nie wymienione wyżej łączniki rur

276 i przewodów (w tym zaślepki), niegwintowane, pochodzące z C. Zakres

277 przedmiotowy ww. kodu Taric w pełni odzwierciedla stan przedmiotowego towaru.

278 Organ odwoławczy wyjaśnił przy tym, iż taryfikacja przedmiotowego towaru

279 została ustalona w oparciu o postanowienia reguł 1, 2a) i 6 ORINS. Wyjaśnił, iż fakt

280 otrzymania spornych elementów ze stali, metodą głębokiego tłoczenia i bez stosowania

281 dodatkowych procesów technologicznych, co jest niesporne, nie przesądza, wbrew

282 sugestiom Strony, o uznaniu ich za artykuły stalowe, tłoczone, nie obrobione więcej,

283 oraz o ich taryfikacji do poz. 7326 WTC.

284 O taryfikacji przedmiotowych elementów do pozycji 7307, a zarazem wykluczeniu

285 z pozycji 7326 przesądza natomiast sposób łączenia importowanych elementów

286 z przewodami rurowymi. Przedmiotowe wyroby SP/PS, ILS tworzą połączenia stykowe

287 na zasadzie "wsuwania elementu w element", co jest niesporne w sprawie. Dzięki

288 takiemu połączeniu stają się integralną częścią systemu wentylacyjnego (trójnikami,

289 odgałęzieniami). Nie stanowią zatem wyłącznie elementów nośnych podtrzymujących

290 rury, co definitywnie wyklucza z poz. 7326 WTC.

291 Odnosząc się do zarzutów natury procesowej Dyrektor IAS wskazał, iż

292 zaskarżona decyzja została wydana na podstawie zgromadzonego w prawidłowy

293 sposób materiału dowodowego, zgodnie z wymogami określonymi w art. 187 O.p.

294 Podkreślił, iż obowiązek zebrania i rozpatrzenia przez organ całokształtu materiału

295 dowodowego w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy nie może

296 oznaczać obciążenia organu nieograniczonym obowiązkiem poszukiwania faktów

297 mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia. Decyzja w przedmiocie klasyfikacji

298 importowanych towarów została wydana po ustaleniu stanu faktycznego (stanu

299 towarów), na podstawie całokształtu materiału dowodowego, po rozpatrzeniu

300 wszystkich dowodów w ich wzajemnej łączności.

301 W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Skarżąca

302 wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji, jak i poprzedzającej ją decyzji Naczelnika

303 Urzędu oraz umorzenie postępowania celnego. Zarzuciła naruszenie:

304 I. art. 22 ust. 6 UKC w związku z art. 145 § 2 O.p. w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa

305 celnego, a także zasad unijnego prawa celnego opisanych w preambule do unijnego

306 kodeksu celnego, m.in. w pkt. 20, 21, 22, 24-27, 32 i 58 oraz art. 2 Konstytucji, poprzez

307 dokonanie przez Naczelnika Urzędu szeregu uchybień procesowych w celu

308 niedopuszczenia do upływu terminu na poinformowanie Spółki o powstaniu długu

309 celnego, co stanowiło naruszenie zasady zaufania do organów państwa,

310 a w konsekwencji powinno prowadzić do uznania, że w sprawie upłynął termin na

311 powiadomienie Spółki o powstaniu długu celnego;

312 II. dokonanie przez organy celne nieprawidłowej klasyfikacji importowanych

313 towarów do pozycji HS 7307 oraz kodu Taric 7307 99 80 98 (dla którego przewidziana

314 jest stawka celna 3,7%), podczas gdy zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji HS

315 7307 i 7326, a także samo brzmienie pozycji, jak również kolejne po pierwszej ogólne

316 reguły nomenklatury scalonej wskazują, że towary te powinny zostać zakwalifikowane

317 do pozycji HS 7326 oraz kodu Taric 7326 19 90 00 (dla którego przewidziana jest

318 stawka celna 2,7%);

319 III. art. 188 w zw. z art. 197 O.p. w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego, poprzez

320 oddalenie wniosku dowodowego Spółki o powołanie w sprawie biegłego, podczas gdy

321 dla prawidłowego rozstrzygnięcia sprawy, w szczególności weryfikacji prawidłowości

322 dokonanej przez organy celne kwalifikacji zakupionych przez Spółkę towarów do pozycji

323 HS 7307, wymagane były wiadomości specjalne, dotyczące m.in. kwestii:

324 a) możliwości wielokrotnego montażu przedmiotowych towarów, połączonych przez

325 styk, ale za pomocą nitów i skrętów, a także

326 b) prawidłowości rozumienia pojęć "armatura", "rury i przewody rurowe", które nie

327 zostały zdefiniowane w nocie do pozycji HS 7307, ani żadnym innym dokumencie;

328 IV. art. 191 O.p. w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego, poprzez uznanie, że decyzja

329 Naczelnika Urzędu była prawidłowa, pomimo, że nie uwzględniała ona w całości

330 zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, w szczególności dokumentów,

331 takich jak: zlecenia produkcyjne, wyciągi z zapisów księgowych Spółki oraz ekspertyzę

332 dr hab. inż. K. G. ;

333 V. art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p. w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego, poprzez brak

334 ustosunkowania się przez organ celny do podniesionych przez Skarżącą zarzutów,

335 a w szczególności naruszenia:

336 a) art. 103 ust. 1 UKC poprzez powiadomienie Spółki o długu celnym, podczas gdy

337 w sprawie upłynął trzyletni termin na dokonanie takiego zawiadomienia,

338 b) zasad unijnego prawa celnego opisanych w preambule do unijnego kodeksu

339 celnego, m.in. w pkt 20, 21, 22, 24-27, 32 i 58, a odnoszących się do zasady legalizmu,

340 zapewnienia czynnego udziału strony w postępowaniu, czy zaufania do organów

341 celnych, poprzez brak podjęcia jakichkolwiek działań i czynności dowodowych w celu

342 dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy, a w szczególności braku

343 przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego w celu określenia materiału i sposobu

344 wytworzenia importowanych towarów, a także braku możliwości ponownego

345 wykorzystania elementów importowanych w przypadku wcześniejszego ich połączenia,

346 co skutkowało brakiem możliwości dokonania kontroli instancyjnej zaskarżonej decyzji

347 w ww. zakresie.

348 W motywach skargi Skarżąca rozwinęła powyższe zarzuty, w sposób obszerny je

349 argumentując. Zdaniem Skarżącej w trakcie postępowania prowadzonego na etapie

350 pierwszej instancji Naczelnik Urzędu dopuścił się szeregu naruszeń procedury.

351 Naruszenia te miały charakter świadomy, a ich jedynym celem było wydanie decyzji

352 z zachowaniem trzyletniego terminu na poinformowanie Spółki o długu celnym. Dodała,

353 że, zgłoszenie celne przedmiotowych towarów nastąpiło 17 grudnia 2014 r., co

354 oznacza, że ostateczny termin na poinformowanie Spółki o długu celnym upływał

355 pierwotnie 17 grudnia 2017 r.

356 Ponadto podniesiono, iż pisma Naczelnika Urzędu, wystosowane na podstawie

357 art. 22 ust. 6 UKC, informujące o zmianie kwalifikacji taryfowej towarów zostały

358 wystosowane i doręczone Spółce przed ustosunkowaniem się przez ten organ do

359 złożonych przez Skarżącą zastrzeżeń do Protokołu. Oznacza to zdaniem Skarżącej, że

360 Naczelnik Urzędu ustosunkował się do zastrzeżeń zgłaszanych przez Podatnika już po

361 podjęciu decyzji o zmianie taryfy celnej towarów, co per se czyniło je

362 bezprzedmiotowymi, albowiem organ celny obrał już kierunek rozstrzygnięcia sprawy.

363 W kwestii dokonanej przez organ klasyfikacji taryfowej importowanych towarów

364 Skarżąca podniosła, iż produkty objęte cłem antydumpingowym nie mają nic wspólnego

365 z towarami importowanymi przez Spółkę. Wynika to przede wszystkim z porównania

366 towarów importowanych przez Skarżącą oraz produktów objętych postępowaniem i w

367 rezultacie cłem antydumpingowym, a także z porównania działalności Skarżącej oraz

368 producentów i importerów objętych postępowaniem, w ramach którego nałożone

369 zostało cło antydumpingowe. Zdaniem Skarżącej zastosowana przez Spółkę przy

370 imporcie towarów klasyfikacja celna do kodu TARIC 7326 19 90 00, była prawidłowa

371 albowiem:

372 - z Rozporządzenia Komisji prowadzającego cło antydumpingowe wynika, że nie

373 dotyczy ono produktów, ani branży, w której działalność prowadzi Spółka.

374 - importowane towary są artykułami ze stali otrzymanymi w procesie kucia lub tłoczenia,

375 nieobrobionymi więcej, które nie są klasyfikowane w innej pozycji działu, ani też nie są

376 klasyfikowane i innych pozycjach Taryfy Celnej.

377 - klasyfikację tych wyrobów do pozycji HS 7307 wyklucza okoliczność, iż nie jest to

378 armatura, o której mowa w nocie do pozycji oraz fakt, że towary nie są łączone

379 w sposób tam wskazany.

380 W odpowiedzi na skargę Dyrektor IAS wniósł o jej oddalenie, podtrzymując

381 w całości swoje stanowisko i argumentację zaprezentowaną w zaskarżonej decyzji.

382 Na rozprawie, która odbyła się 25 czerwca 2019 r. Skarżąca złożyła załącznik do

383 protokołu rozprawy, w którym podsumowano argumentację odnoszącą się do pojęcia

384 tzw. "przemysłu unijnego" objętego postępowaniem antydumpingowym i w efekcie cłami

385 antydumpingowymi nałożonymi na łączniki rur i przewodów rurowych z żeliwa i stali,

386 pochodzące z Chin.

387 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje.

388 Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

389 Istotą sporu w rozpoznawanej sprawie jest klasyfikacja taryfowa zgłoszonego do

390 procedury dopuszczenia do swobodnego obrotu wg dokumentu SAD nr

391 [...] , towaru określonego jako: "tłoczone elementy systemu

392 wentylacji w stanie rozmontowanym – elementy nakładki siodłowej i tłumika" (poz.1).

393 Ww. zgłoszenie obejmowało 3 rodzaje elementów systemu wentylacyjnego oznaczone

394 symbolami: SPP, LID, FLX-ILS (faktura z 21 kwietnia 2015 r.).

395 Skarżący zaklasyfikował towar do kodu TARIC 7326 19 90 00 ze stawką celną

396 2,7% i stawką podatku VAT w wysokości 23%. Natomiast organy celno-skarbowe

397 stwierdziły, że właściwa do zaklasyfikowania przedmiotowego towaru jest pozycja 7307

398 99 80 98.

399 Materialnoprawną podstawę wydawania decyzji stanowią natomiast m.in.

400 przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia

401 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 269 z

402 10.10.2013r. z póżn. zm.), rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z

403 dnia 28 lipca 2015r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady

404 (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad określających niektóre

405 przepisy unijnego kodeksu celnego (Dz.Urz. UE L 343 z 29.12.2015r.), rozporządzenia

406 wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiające

407 szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu

408 Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz.

409 UE L 343 z dnia 29 grudnia 2015r.) oraz rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia

410 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie

411 Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. WE L 256 z 7.05.1987 z późn.zm.).

412 Nie znajdują uzasadnienia zarzuty dotyczące postępowania kontrolnego.

413 Postępowanie kontrolne jest postępowaniem odrębnym od postępowania celnego,

414 a jego wyniki stanowią jeden z dowodów w sprawie. Wbrew zarzutom skargi, organy

415 celno-skarbowe dochowały wymogów określonych w art. 22 ust. 6 UKC. Protokół

416 kontroli z 27 czerwca 2017 r. nr [...] został wysłany do

417 pełnomocnika Strony 30 czerwca 2017 r. i doręczony adresatowi 5 lipca 2017 r. (wydruk

418 internetowego śledzenia przesyłki). Do złożonych przez pełnomocnika Strony

419 zastrzeżeń z 19 lipca 2017 r. organ odniósł się natomiast pismem z 27 lipca 2017 r.

420 Mając jednakże na uwadze brak zwrotnego potwierdzenia odbioru przedmiotowej

421 przesyłki i brak odpowiedzi na reklamację złożoną 19 lipca 2017 r. w placówce poczty

422 polskiej, organ kontrolny 21 sierpnia 2017 r. doręczył pełnomocnikowi dodatkowo

423 kserokopię przedmiotowego Protokołu kontroli.

424 Niemniej jednak złożenie przez pełnomocnika Strony zastrzeżeń 19 lipca 2017 r.

425 dowodzi tego, że pomimo braku posiadania przez organy dowodu doręczenia

426 pełnomocnikowi Spółki protokołu kontroli, zapoznał się on z ww. protokołem już 5 lipca

427 2017 r., tj. w dniu wynikającym z wydruku śledzenia przedmiotowej przesyłki.

428 Następnie w dniu 1 września 2017 r. pełnomocnik ponownie wniósł zastrzeżenia,

429 a organ odniósł się do nich 14 września.

430 Naczelnik Urzędu pismem z 12 września 2017 r. (doręczonym w dniu

431 18 września 2017 r.) poinformował Stronę o prawie do bycia wysłuchanym. Pismo

432 to wbrew twierdzeniom strony zostało wydane po dacie doręczenia zawiadomienia

433 o sposobie załatwienia zastrzeżeń do protokołu kontroli. Termin na przedstawienie

434 stanowiska Podatnika upływał z dniem 18 października 2017 r.

435 Pismami z 13 i 18 października pełnomocnik Strony złożył wyjaśnienia, do

436 których załączył m.in. ekspertyzy i pełnomocnictwo do reprezentowania spółki przed

437 organem I instancji. Kolejne wyjaśnienia i dowody zostały przesłane przy piśmie

438 z 7 grudnia 2017 r. Postanowieniem z [...] stycznia 2018 r. organ I instancji odmówił

439 uwzględnienia wniosku Spółki z 1 grudnia 2017 r. w przedmiocie zawieszenia

440 postępowania; kolejno, postanowieniem z [...] kwietnia 2018 r. organ odmówił także

441 przeprowadzenia wniosków dowodowych Spółki zawartych w pismach z 13 i 18

442 października 2017 r. W wyniku rozpatrzenia całokształtu materiału dowodowego, w tym

443 wyjaśnień Strony, załączonych ekspertyz i wniosków dowodowych organ I instancji

444 wydał decyzję w dniu [...] lipca 2018 r. Decyzja ta została doręczona pełnomocnikowi

445 Skarżącej 30 lipca 2018 r. Informacja o zamiarze wydania decyzji (z dnia [...] września

446 2017 r.) została zatem wydana po dacie zawiadomienia o sposobie załatwienia

447 zastrzeżeń do Protokołu kontroli (z dnia 14 września 2017 r.), a decyzja organu

448 I instancji (z dnia [...] września 2018 r.) wydana po upływie 30 dniowego terminu

449 wynikającego z art. 22 ust. 6 WKC, tj. po 18 września 2017 r., i po rozpatrzeniu

450 całokształtu materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie. W związku

451 z powyższym, zarzut naruszenia art. 22 ust. 6 UKC poprzez powiadomienie o zamiarze

452 wydania decyzji przez organ I instancji przed prawidłowo doręczonym zawiadomieniem

453 o sposobie załatwienia zastrzeżeń do protokołu kontroli uznać należało za chybiony.

454 W ocenie Sądu nie znajdują również uzasadnienia zarzuty dotyczące naruszenia

455 zasad unijnego prawa celnego. W kontrolowanym przez Sąd postępowaniu organy

456 wyjaśniły wszystkie istotne okoliczności faktyczne. Podjęto wszelkie działania w celu

457 wyjaśnienia sprawy, zapewniając Stronie udział w postępowaniu. Stan faktyczny sprawy

458 został ustalony w prawidłowo przeprowadzonym postępowaniu, z zachowaniem reguł

459 ogólnych wynikających z art. 120 O.p. oraz zasad dotyczących przeprowadzania

460 dowodów i uprawnień stron w postępowaniu podatkowym, zgodnie z art. 180 Ordynacji

461 podatkowej. Zebrany w sprawie materiał dowodowy został wnikliwie rozpatrzony

462 i oceniony, a dokonana ocena nie wykracza poza granice swobodnej oceny dowodów

463 określonej w art. 191 Ordynacji podatkowej.

464 Wbrew zarzutom skargi Dyrektor IAS w zaskarżonej decyzji ustosunkował się

465 w sposób wyczerpujący do zarzutów odwołania dotyczących naruszenia zasad unijnego

466 prawa celnego opisanych w preambule do unijnego kodeksu celnego jak i zarzutu

467 naruszenia art. 103 ust. 1 Unijnego Kodeksu Celnego, co oznacza, iż zarzut skargi

468 dotyczący naruszenia art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p. w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego

469 jest bezzasadny.

470 Doprecyzowania natomiast wymaga, kwestia zawartego w odwołaniu zarzutu

471 dotyczącego naruszenia art. 103 Unijnego Kodeksu Celnego (rozporządzenie

472 Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r.

473 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE z 10.10 2013 r. L 269, dalej jako;

474 "UKC"), poprzez powiadomienie o powstaniu długu celnego po upływie trzech lat.

475 W myśl art. 103 ust. 1 UKC o długu celnym nie powiadamia się dłużnika po upływie

476 okresu trzech lat od dnia powstania długu celnego.

477 Należy wskazać, że w rozpoznawanej sprawie zgłoszenie celne miało miejsce

478 w dniu [...] czerwca 2016 r., tj. w czasie obowiązywania przepisów Wspólnotowego

479 Kodeksu Celnego (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992 r. ze zm., dalej jako: "WKC"), zatem

480 art. 103 UKC nie miał zastosowania.

481 Zgodnie z art. 221 ust. 3 zdanie pierwsze WKC (stanowiącym odpowiednik

482 art. 103 ust. 1 UKC), powiadomienie dłużnika nie może nastąpić po upływie trzech lat

483 licząc od dnia powstania długu celnego. Bieg tego terminu zostaje zawieszony z chwilą

484 złożenia odwołania w rozumieniu art. 243 WKC na czas trwania procedury

485 odwoławczej. Natomiast dług celny w przywozie powstaje w wyniku dopuszczenia do

486 obrotu towaru podlegającego należnościom celnym (art. 201 ust. 1 lit. a WKC), w chwili

487 przyjęcia zgłoszenia celnego (art. 201 ust. 2 WKC). W myśl art. 221 ust. 1 WKC

488 niezwłocznie po dokonaniu zaksięgowania, dłużnik powinien zostać powiadomiony

489 w odpowiedni sposób o kwocie należności.

490 W przedmiotowej sprawie powiadomienie o zamiarze wydania decyzji

491 niekorzystnej dla Strony zostało doręczone w dniu 18 września 2017 r., natomiast

492 decyzja organu I instancji w przedmiocie określenia należności celnych z dnia

493 [...] września 2018 r. została doręczona 2 października 2018 r.

494 Zatem zważywszy na to, że dług celny powstał w dacie zgłoszenia celnego,

495 tj. [...] czerwca 2016 r., trzyletni termin na powiadomienie dłużnika o długu celnym

496 minął [...] czerwca 2019 r.

497 Organy celne dochowały więc terminów wskazanych w powołanych wyżej

498 przepisach WKC, natomiast powoływany art. 103 UKC, jak to wskazano wyżej, nie ma

499 zastosowania w przedmiotowej sprawie.

500 Na marginesie zauważyć należy również, że wskazany nw skardze zarzut braku

501 ustosunkowania się przez organ II instancji do kwestii doręczenia decyzji bezpośrednio

502 Spółce, a nie ustanowionemu w sprawie pełnomocnikowi, pomimo, że Naczelnik

503 Urzędu otrzymał stosowne pełnomocnictwo przed dniem wydania decyzji również nie

504 znajduje uzasadnienia. Przypomnieć bowiem w tym miejscu trzeba, że decyzja organu I

505 instancji z [...] września 2018 r. została doręczona 2 października 2018 r. adwokatowi

506 J. Z. , tj. pełnomocnikowi Spółki, a nie Spółce. Ponadto kwestia

507 ta nie była podnoszona w odwołaniu od decyzji z [...] września 2018 r., zatem organ II

508 instancji nie mógł w takim wypadku dopuścić się naruszenia art. 210 § 1 pkt 6 i § 4

509 w zw. z art. 73 ust. 1 Prawa celnego.

510 Odnosząc się do zarzutów dotyczących nieprawidłowej, zdaniem Skarżącej,

511 klasyfikacji taryfowej Sąd stwierdził, że organ odwoławczy dokonał prawidłowej

512 klasyfikacji importowanych towarów wskazanych w zgłoszeniu celnym SAD

513 nr [...], do pozycji 7307 WTC, kod TARIC 7307 99 80 98.

514 Zgodnie z art. 20 ust 1 WKC w przypadku powstania długu celnego cła prawnie

515 należne określane są na podstawie Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich, przy czym

516 stosownie do przepisów art. 201 ust. 1 lit. a) WKC dług celny w przywozie powstaje

517 w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom celnym. Kwota

518 należności celnych przywozowych jest określana na podstawie elementów

519 kalkulacyjnych właściwych dla towaru w chwili powstania długu celnego (art. 214 WKC).

520 Przypomnieć przy tym należy, że zgłoszenie celne w niniejszej sprawie miało

521 miejsce [...] czerwca 2016 r., a zatem za podstawę rozstrzygnięcia przyjęto

522 rozporządzenie Komisji (WE) Nr 2015/17544 z dnia 6 października 2015 r.

523 zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie

524 nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej

525 (Dz. Urz. UE L Nr 285 z 30 października 2015 r.).

526 Wspólna Taryfa Celna (dalej jako: "WTC") ma charakter wyczerpujący.

527 Ze względu na brak możliwości wymienienia i opisania wszystkich towarów, które mogą

528 różnić się między sobą oraz zmieniać, w pozycjach taryfowych często stosuje się

529 sformułowania otwarte. Nie zmienia to jednak faktu, iż do każdego importowanego

530 towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy, z przyporządkowaną do niego stawką

531 celną, co oznacza, że sprowadzony towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej

532 samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być

533 brane pod uwagę.

534 WTC oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury,

535 będącej rozszerzeniem 6-znakowego międzynarodowego systemu klasyfikacji towarów

536 o nazwie Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów, opracowanego

537 przez Radę Współpracy Celnej w Brukseli (obecnie Światowa Organizacja Celna).

538 Klasyfikacji taryfowej dokonuje się na podstawie określonych w taryfie ogólnych

539 reguł interpretacji nomenklatury scalonej (dalej jako: "ORINS"), uwag do sekcji i działów

540 taryfy celnej, które uściślają i wyjaśniają treść poszczególnych pozycji taryfy i są

541 stosowanym w prawie celnym rodzajem legalnych definicji pojęć zawartych

542 w przepisach prawa oraz ustaleń dotyczących praktyki klasyfikacyjnej tego typu

543 urządzeń w krajach Unii Europejskiej. Natomiast stawki celne stosuje się zgodnie

544 z Ogólnymi regułami dotyczącymi ceł, zawartymi w Sekcji I lit. B części pierwszej WTC,

545 zawierającej przepisy wstępne. Wyjaśnić przy tym trzeba, iż ORINS zostały ułożone

546 sekwencyjnie i ze względu na to, zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od

547 uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Gdy pierwsza

548 reguła ORINS nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od

549 2 do 6 z uwzględnieniem Not Wyjaśniających. Tak ukształtowane zasady stosowania

550 ORINS wynikają z ich treści oraz znajdują potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie

551 sądów administracyjnych.

552 Dodatkową pomoc przy klasyfikacji taryfowej stanowi opracowanie "Explanatory

553 Notes" (Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania

554 Towarów), dalej jako: "Noty wyjaśniające do HS"), wydane i uaktualniane przez

555 Światową Organizację Celną w Brukseli. Polska wersja językowa Not wyjaśniających do

556 HS (wersja z 2002 r.) została opublikowana w formie załącznika do obwieszczenia

557 Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej

558 (M.P. Nr 86, poz. 880). Do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji taryfowych w

559 istotny sposób przyczyniają się również Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej

560 Wspólnot Europejskich (dalej jako: "Noty wyjaśniające do CN"), które są wydawane

561 przez Komisję Europejską na mocy art. 9 § 1(a) oraz art. 10 rozporządzenia nr 2658/87.

562 Ponadto, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości,

563 decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy upatrywać zasadniczo

564 w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN

565 oraz uwagach do sekcji i działów (wyrok z 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06 Olicom).

566 Przeznaczenie towaru może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, jeżeli jest ono

567 właściwe temu towarowi, co należy oceniać według jego obiektywnych cech

568 i właściwości (wyrok z dnia 27 listopada 2008 r. w sprawie C-403/07 Metherma).

569 Dział 73 WTC, obejmuje "artykuły z żeliwa i stali", a pozycja 7307 - "Łączniki rur

570 lub przewodów rurowych (na przykład złączki nakrętne, kolanka, tuleje) z żeliwa lub

571 stali". Z Not Wyjaśniających do pozycji 7307 wynika, iż pozycja ta obejmuje armaturę

572 z żelaza lub stali, stosowaną głównie do łączenia dwóch rur lub przyłączania rur do

573 jakiegokolwiek urządzenia lub do zaślepiania otworu rury. Niniejsza pozycja jednak nie

574 obejmuje wyrobów używanych do montażu rur i przewodów rurowych, które nie

575 stanowią ich integralnej części (np. wieszaki, wsporniki itp. elementy nośne, które tylko

576 mocują lub podtrzymują rury i przewody na ścianach, opaski zaciskowe do mocowania

577 elastycznych przewodów rurowych lub węży do sztywnych rur, kranów, złączek itp.)

578 (pozycja 7325 lub 7326). Połączenie uzyskuje się:

579 - przez skręcanie, jeżeli stosuje się złączki gwintowane żeliwne łub stalowe;

580 - przez spawanie, jeżeli stosowane są złączki stalowe do połączeń spawanych

581 czołowych lub kielichowych. W przypadku spawania czołowego końce złączek i rur są

582 cięte prostopadle do osi lub fazowane;

583 - lub przez styk, jeżeli stosuje się złączki do wielokrotnego montażu.

584 Powyższe oznacza, iż w świetle taryfy celnej "armaturą" obejmującą "łączniki rur

585 lub przewodów rurowych" są także przedmiotowe nakładki i odgałęzienia siodłowe SPP,

586 zwężki tłoczone płaskie LID i odgałęzienia wytłaczane płaskie proste. W grupie

587 towarowej "łączników" zostały wyszczególnione także kołnierze płaskie, kolanka, łuki

588 i łuki rurowe, korki, zatyczki, złączki do konstrukcji rurowych, śruby regulacyjne, łączniki

589 z wieloma rozgałęzieniami, tuleje, syfony, złączki dwuwkrętne, dwuzłączki, zaciski

590 i opaski - czyli bogaty asortyment wyrobów uznanych za "łączniki rur lub przewodów

591 rurowych" z żeliwa lub stali określanych mianem "armatury". Zgodzić się przy tym

592 należy z oceną organu odwoławczego, że zawężająca definicja literalna łączników,

593 tj. do elementów łączących kanały wentylacyjne, nie ma tu zastosowania. W świetle

594 przepisów taryfy celnej elementy stalowe zmieniające kierunek przepływu gazu

595 (element SP), pole przekroju kanałów (zwężka RPC), czy rozdzielające kanały instalacji

596 lub je zamykające (zaślepka CP, CS), a także kolanka (BP, BPL) i wszelkiego rodzaju

597 przyłącza (odgałęzienie ILS, ILPR) są uznawane za łączniki rurowych przewodów

598 wentylacyjnych. Należy także zauważyć, iż wszystkie ww. elementy pełnią swoje

599 zadania w wyniku obustronnego połączenia ich z kanałami wentylacyjnymi, co oznacza,

600 iż ewidentnie pełnią rolę łącznika tych kanałów. Ponadto trzeba wyjaśnić, że Taryfa

601 celna nie nakłada na towar klasyfikowany w pozycji 7307 dodatkowych warunków

602 związanych z rodzajem przesyłu, co oznacza, iż w pozycji tej klasyfikowane są zarówno

603 elementy przeznaczone do łączenia rur ciśnieniowych przesyłających wodę, ropę, gaz,

604 czy inne ciężkie media, jak również przewody wentylacyjne do przesyłu powietrza.

605 Wskazać również należy, że Noty do poz. 7307 zawierają definicję "rur i przewodów

606 rurowych" oraz "kształtowników drążonych", które różnią się od "potocznych" lub

607 "branżowych"

608 i obowiązują przy ustalaniu taryfikacji towarów z Działu 73. W świetle tych definicji,

609 przewody wentylacyjne okrągłe, owalne, czy prostokątne uznawane są za przewody

610 rurowe, a elementy typu zaślepki, redukcje, trójniki za elementy orurowania

611 wentylacyjnego. Stosowanie innych technicznych definicji rur byłoby sprzeczne

612 z postanowieniami taryfy celnej. Tym samym terminologia stosowana przez ekspertów

613 i przywołane przez nich normy branżowe są nieprzydatne dla potrzeb klasyfikacji

614 taryfowej importowanych towarów.

615 Sąd podziela również stanowisko organów, iż importowany towar wykonany ze

616 stali (innej niż stal nierdzewna), otrzymany w procesie tłoczenia (nie odlewane

617 i niegwintowane), o przekroju kołowym i największej średnicy nieprzekraczającej

618 609,6 mm, stosowany jako "łączniki rur i przewodów rurowych" do budowy systemów

619 wentylacyjnych (tj. "do innych celów"), w pełni odpowiada charakterystyce towaru

620 objętego cłem antydumpingowym. Zaznaczyć należy, że "produkt objęty

621 postępowaniem", tj. cłem antydumpingowym został opisany jako "niektóre łączniki rur

622 i przewodów rurowych (inne niż łączniki odlewane, kołnierze i łączniki gwintowane),

623 z żeliwa lub stali (z wyłączeniem stali nierdzewnej) o największej średnicy zewnętrznej

624 nieprzekraczającej 609,6 mm, rodzaju stosowanego do spawania doczołowego lub do

625 innych celów, pochodzące z Chińskiej Republiki Ludowej i Tajlandii". "Łączniki rur

626 i przewodów rurowych są wytwarzane przede wszystkim przez cięcie i kształtowanie rur

627 i przewodów rurowych. Stosowane są one do łączenia rur i przewodów rurowych

628 i produkowane są w różnych kształtach, takich jak: kolanka, reduktory, trójniki i pokrywy,

629 oraz różnych wielkościach i z różnych gatunków materiału. Używane są one głównie

630 w przemyśle petrochemicznym, budownictwie, energetyce, przemyśle stoczniowym

631 i instalacjach przemysłowych...". Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1

632 przedmiotowego rozporządzenia cło antydumpingowe zostało nałożone na towar

633 "rodzaju stosowanego do spawania doczołowego lub do innych celów", objęty m.in.

634 kodem 7307 99 90 98 (jest to odpowiednik kodu 7307 99 80 98 obowiązującego

635 w dacie zgłoszenia celnego). Charakterystyka towaru objętego cłem antydumpingowym

636 na podstawie omawianego rozporządzenia w pełni odpowiada zatem towarowi

637 będącemu przedmiotem importu w niniejszej sprawie, tj. produktom SPP, LID i FLX-ILS,

638 w procesie tłoczenia (nie odlewane i niegwintowane), o przekroju kołowym i największej

639 średnicy nieprzekraczającej 609,6mm, stosowane jako "łączniki rur i przewodów

640 rurowych" do budowy systemów wentylacyjnych (tj. "do innych celów"). Z treści

641 omawianego aktu wynika wprost, że cłem antydumpingowym są objęte wszystkie

642 towary klasyfikowane do kodu Taric 7307 99 80 98, wykonane z różnych gatunków stali

643 (stal twarda i miękka), różnej grubości (poniżej 1 mm i ok. 20 mm), stosowane do

644 różnych celów (katalog zastosowań otwarty). Nie wynika z niego natomiast, wbrew

645 twierdzeniom spółki, że odnosi się wyłącznie do "armatury" wysokociśnieniowej

646 przesyłającej media ciężkie (np. ropę naftową gaz, piasek, żwir) wykorzystywanej

647 jedynie w takich branżach jak przemysł wydobywczy, petrochemiczny, energetyka, czy

648 przemysł ciężki. Co więcej, opisane przez stronę łączniki do rur wysokociśnieniowych

649 są wykorzystywane do "spawania doczołowego" i objęte podpozycjami 7307 23

650 (wykonane ze stali nierdzewnej) i 7307 93 (wykonane ze stali innej niż nierdzewna). Nie

651 są zatem taryfikowane do wskazanego przez organ kodu Taric 7307 99 80 98. Mając

652 powyższe na uwadze wnioski skarżącej wynikające z analizy treści rozporządzenia

653 w sprawie nałożenia cła antydumpingowego mające dowodzić, że importowane łączniki

654 nie są klasyfikowane do ww. kodu Taric i nie są objęte cłem antydumpingowym, są

655 nietrafne.

656 Bez znaczenia przy tym są ponadto twierdzenia strony zawarte w skardze jakoby

657 produkty oferowane przez przemysł unijny, w imieniu którego nałożone zostało cło

658 antydumpingowe na łączniki rur i przewodów rurowych, to produkty o zupełnie innej

659 charakterystyce oraz przeznaczeniu niż produkty do systemów wentylacyjnych. Jak to

660 wskazano wyżej będące przedmiotem niniejszego postępowania towary podlegają

661 klasyfikacji do kodu Taric 7307 99 80 98, a argumentacja podniesiona w skardze nie

662 podważa prawidłowości tej klasyfikacji.

663 Należy dalej zauważyć, że zdaniem organów przedmiotowe wyroby posiadają

664 zasadniczy charakter wyrobów gotowych, tj. rozpoznawalnych części systemu

665 wentylacyjnego montowanych bezpośrednio w systemach wentylacji. W stanie

666 "niegotowym" wyroby te wymagają kalibracji średnicy, wykorzystane także jako

667 "półprodukty" do otrzymywania innych artykułów, takich jak nakładki siodłowe (trójniki

668 siodłowe) PS/SP do otrzymywania trójnika siodłowego SPL, odgałęzienie ILS – do

669 otrzymywania odgałęzienia ILSL, zwężka tłoczona płaska LID/LTD – do otrzymywania

670 zwężki wentylacyjnej lub kształtki przejściowej z uszczelką, odgałęzienie ILPR – do

671 otrzymywania odgałęzienia płaskiego tłoczonego promieniowego z uszczelka ILPRL,

672 odgałęzienie wytłaczane płaskie proste FLX-ILS – do otrzymywania odgałęzienia

673 wytłaczanego płaskiego prostego z uszczelką, co potwierdzają informacje zawarte

674 w przedłożonych ekspertyzach. Towary te, w świetle przepisów taryfy celnej są

675 "łącznikami" przewodów rurowych, a zarazem armaturą ze stali taryfikowaną do pozycji

676 7307 WTC.

677 Niesporne jest, że przedmiotowe łączniki nie są gwintowane, zostały wykonane

678 z blachy stalowej ocynkowanej (gdzie surowcem nie była stal nierdzewna), stanowią

679 elementy orurowania wentylacyjnego o przekroju kołowym w średnicach od 125 do

680 315 mm, gdzie maksymalna średnica zewnętrzna trójnika siodłowego SPP wynosiła

681 125 mm, zwężki tłoczonej płaskiej LID – 160 mm, a odgałęzienia płaskiego prostego

682 FLX-ILS-75 – średnicę 75 mm, czyli we wszystkich przypadkach nie przekracza

683 609,6 mm.

684 Kod 7307 99 80 98 obejmuje artykuły wykonane ze stali (inne niż ze stali

685 nierdzewnej), niegwintowane, o największej zewnętrznej średnicy nieprzekraczającej

686 609,6 mm, nie przeznaczone do stosowania w statkach powietrznych, nie pochodzące z

687 [...], inne niż kołnierze, gwintowane kolanka, łuki,

688 tuleje, łączniki spawane doczołowo lub "inne łączniki gwintowane". Obejmuje zatem nie

689 wymienione wyżej łączniki rur i przewodów (w tym zaślepki), nie gwintowane,

690 pochodzące z C.

691 Sąd podziela stanowisko organów, iż zakres przedmiotowy kodu 7307 99 80 98

692 w pełni odzwierciedla stan przedmiotowego towaru.

693 Skarżący stwierdził, że pozycja 7326 19 90 00 jest właściwa dla przedmiotowych

694 wyrobów, ponieważ obejmuje "wszystkie artykuły z żeliwa lub stali" otrzymane

695 w procesach kucia lub tłoczenia, ale nie obrobione więcej.

696 Sąd przyznał rację organom celno-skarbowym, iż pozycja 7326 obejmuje tylko

697 takie artykuły z żeliwa lub stali otrzymane m.in. w procesie kucia czy tłoczenia, które

698 nie zostały objęte poprzednimi pozycjami działu 73 (np. pozycją 7307), ani "bardziej

699 szczegółowo objęte gdzie indziej w nomenklaturze", oraz które stanowią jedynie

700 elementy nośne, tj. mocujące lub podtrzymujące rury i przewody rurowe ale nie

701 stanowiące ich integralnych części (Noty wyjaśniające do poz. 7307 i 7326). Ponadto

702 zakres przedmiotowy pozycji 7326 nie odpowiada charakterowi przedmiotowego

703 towaru. Importowane elementy (odgałęzienia siodłowe, odgałęzienia płaskie proste

704 i odgałęzienia płaskie promieniowe) stanowią integralne części systemu wentylacji.

705 Znajduje to potwierdzenie w dokumentach zgromadzonych w sprawie, w tym również

706 w powołanych przez Skarżącą ekspertyzach: "Ekspertyza dotycząca połączeń kanałów

707 i kształtek w systemie SPIRAL" dr hab. inż. K. G. oraz

708 "Ekspertyzę Techniczną Konstrukcyjno-Technologiczną" dr hab. inż. P. Ż.

709 i dr inż. J. M.

710 Natomiast wskazana przez Skarżącą poz. 7326 ujmuje obejmy lub opaski

711 zaciskowe do mocowania elastycznych przewodów rurowych, lub węży do sztywnych

712 rur, kranów i złączek; kołnierze (opaski zaciskowe węży) stosowane do mocowania

713 giętkich przewodów rurowych lub węży do sztywnych rur kranów złączek itp., a także

714 wieszaki, wsporniki i podobne podpory do mocowania rur i przewodów rurowych na

715 ścianach, jak również "haki i podobne artykuły stosowane w przemyśle budowlanym" do

716 mocowania rur i przewodów na ścianach.

717 Zasadnie organ stwierdził, że Skarżąca klasyfikując przedmiotowe towary do

718 poz. 7326 WTC pominęła fakt, iż importowane towary nie są elementami nośnymi

719 kanałów wentylacyjnych tylko elementami wentylacji.

720 Zdaniem Skarżącej brak jest możliwości zakwalifikowania elementów będących

721 przedmiotem niniejszego importu do kodu TARIC 7307 99 80 98 również z uwagi na

722 sposób łączenia towarów z pozostałymi elementami systemu wentylacji. Spółka

723 wskazała, że łączenie następuje poprzez styk, ale nie jest możliwe wykonanie

724 wielokrotnego montażu, bo tego typu połączenie nie jest do tego celu przeznaczone.

725 Posiłkując się przedłożonymi ekspertyzami Skarżąca uznała, iż użyte w poz. 7307 WTC

726 pojęcia "armatura" oraz "rury" odnoszą się do elementów systemów hydraulicznych,

727 kanalizacyjnych i innych wysokociśnieniowych, które nie odpowiadają charakterystyce

728 spornych elementów systemu wentylacji, co uniemożliwia zastosowanie wskazanej

729 przez organ taryfikacji towaru.

730 Należy stwierdzić, że pozycja 7307 różnicuje łączniki pod względem sposobu

731 otrzymywania (odlewane z żeliwa lub innych surowców), pod względem materiału

732 (żeliwo, stal nierdzewna i pozostała),sposobu obróbki (gwintowane, spawane

733 doczołowo i pozostałe), rodzaju (kołnierze, kolanka, łuki, tuleje i pozostałe), wymiarów

734 średnicy zewnętrznej (poniżej lub powyżej 609,6 mm) oraz kraju przywozu ([...] i pozostałe kraje). Nie

735 różnicuje natomiast pod względem

736 sposobu łączenia. Pozycja ta dopuszcza różnego rodzaju połączenia: przez skręcanie,

737 spawanie lub przez styk. W przypadku przedmiotowych wyrobów skręcanie jest

738 niemożliwe z powodu braku gwintów, spawanie niszczy ochronną powłokę galwaniczną,

739 łączenie elementów systemów wentylacyjnych w całość następuje poprzez styk

740 łączonych elementów (wsuwanie jednego elementu w drugi - styk powierzchni

741 łączonych), co jest niesporne. Zastosowanie tej metody łączenia niezależnie od tego,

742 czy wymaga użycia dodatkowych zabezpieczeń chroniących przed przypadkowym

743 rozłączeniem - taśm uszczelniających, nitów lub wkrętów (jak twierdzi Skarżąca), czy

744 też nie, mieści się w kategoriach ww. pozycji, co zostało obszernie wyjaśnione

745 w zaskarżonej decyzji. Należy wskazać, że przy taryfikacji towarów pierwszeństwo mają

746 - brzmienie pozycji i kodów Taric oraz brzmienie uwag do sekcji i działów. Noty do

747 pozycji (tu: 7307 i 7326) nie mogą zawężać zakresu przedmiotowego tych pozycji

748 wynikającego z ich brzmienia. W świetle powyższych wyjaśnień, to czy sporne elementy

749 tworzą połączenia wielokrotnego montażu, czy też powtórny montaż jest utrudniony ze

750 względu na zastosowanie taśm, nitów, czy wkrętów, jest nieistotne z punktu widzenia

751 taryfikacji importowanych towarów, i to zarówno do poz. 7307, jak i pozycji 7326 WTC.

752 Istotnym jest natomiast to, czy montowany element stanowi integralną część systemu

753 wentylacji, czy stanowi jedynie element nośny, tj. przymocowujący przewody

754 wentylacyjne np. do ściany. W pierwszym przypadku towar jest taryfikowany do

755 poz. 7307 WTC, w drugim do poz. 7326 WTC.

756 Pozycja 7307 WTC, w pełni odzwierciedla właściwości importowanych towarów

757 (materiał, sposób wytworzenia i obróbki, parametry techniczne, funkcjonalność,

758 przeznaczenie, zastosowanie). Wskazywane zatem przez Skarżącą argumenty,

759 że przedmiotowe elementy nie są częściami armatury hydraulicznej, kanalizacyjnej czy

760 innej wysokociśnieniowej i nie tworzą połączeń wielokrotnego użytku, nie ma znaczenia,

761 bowiem rodzaj przesyłu i parametry wytrzymałościowe, a także rodzaj urządzenia

762 w którym są montowane (tu: wentylacja, klimatyzacja) nie stanowią kryterium

763 taryfikacyjnego, podobnie jak, podnoszona przez Skarżącą możliwość wielokrotnego

764 montażu tych samych elementów.

765 Należy również zauważyć, że importowane produkty posiadają zasadniczy

766 charakter wyrobów gotowych, takich jak wymienione z brzmienia w Notach

767 Wyjaśniających do poz. 7307 – trójniki i złączki do konstrukcji rurowych. Pozycja

768 ta obejmuje ww. towary niezależnie od metody jaką zostały wytworzone, co oznacza,

769 iż obejmuje także wyroby stalowe wykonane metodą głębokiego tłoczenia.

770 Podkreślenia ponadto wymaga, że wyroby te zostały zgłoszone jako elementy

771 z metalu ocynkowane, co w świetle brzmienia uwagi 3 do Sekcji XV jest właściwe,

772 albowiem zgodnie z jej brzmieniem: "W całej nomenklaturze wyrażenie "metale

773 nieszlachetne" oznacza: żeliwo i stal, miedź, nikiel, aluminium, ołów, cynk, cynę,

774 wolfram, molibden, tantal, magnez, kobalt, bizmut, kadm, tytan, cyrkon, antymon,

775 mangan, beryl, chrom, german, wanad, gal, hafn, ind, niob, ren i tal". Zgodnie natomiast

776 z brzmieniem uwagi 2a do Sekcji XV - artykuły objęte pozycją 7307 są "częściami

777 ogólnego użytku", co oznacza, iż nie są częściami konkretnego urządzenia lub maszyny

778 i mają szersze zastosowanie. Z zebranego w sprawie materiału dowodowego wynika, iż

779 przedmiotowe wyroby mogą być montowane w różnych systemach klimatyzacji,

780 wentylacji, itp., co oznacza, że spełniają wymogi również ww. uwagi.

781 Należy podkreślić, że Reguła 1 ORINS stanowi, iż dla celów prawnych

782 klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub

783 działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie

784 z dalszymi regułami. W myśl reguły 2a ORINS wszelkie informacje o wyrobie zawarte

785 w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego i niegotowego, pod warunkiem,

786 że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Reguła ta

787 stanowi także, że wymienione wyżej informacje dotyczą również wyrobu kompletnego

788 lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły),

789 znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym. Oznacza to, że

790 według omawianej reguły, wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji Taryfy

791 celnej należy odnosić nie tylko do wyrobu kompletnego lub gotowego, ale także do

792 wyrobu niekompletnego lub niegotowego i to bez względu na to, czy ów niekompletny

793 lub niegotowy wyrób jest w stanie zmontowanym czy też nie zmontowanym, albo

794 rozmontowanym. W tych wszystkich przypadkach, gdy chodzi o klasyfikację taryfową

795 wyrobów niekompletnych lub niegotowych (w stanie zmontowanym, niezmontowanym

796 lub rozmontowanym), zaliczenie takiego wyrobu do pozycji przeznaczonej dla wyrobu

797 kompletnego (gotowego) może jednak nastąpić jedynie wówczas, gdy ów niekompletny

798 (niegotowy) wyrób posiadał będzie zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub

799 gotowego. Reguła 6 ORINS stanowi dodatkowo, że klasyfikacja towarów do podpozycji

800 tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich,

801 z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując

802 zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

803 Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli

804 treść tych uwag nie stanowi inaczej.

805 Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, za prawidłowe Sąd uznał

806 ustalenia organu II instancji, że importowane elementy systemu wentylacyjnego same w

807 sobie są niegotowymi, pojedynczymi częściami tego systemu, posiadającymi jednakże

808 zasadniczy charakter wyrobów gotowych.

809 Co istotne importowane przez stronę produkty, po ich "wykończeniu"

810 i zmontowaniu (połączeniu), nie stanowią kompletnego systemu wentylacyjnego. Nie są

811 zatem częściami tego systemu w stanie rozmontowanym, czy półproduktami do

812 produkcji systemu wentylacyjnego w stanie rozmontowanym. Importowane artykuły,

813 zgodnie z wyjaśnieniami importera, wymagają obróbek wykończeniowych, co oznacza,

814 iż są niegotowe. Organ odwoławczy nie kwestionował zatem, że importowane artykuły

815 mogły wymagać poddania ich określonym procesom wykończeniowym zmierzającym

816 do usunięcia odkształceń plastycznych, np. poprzez wyoblanie ogranicznika średnicy,

817 wywijanie i zaciskanie krawędzi średnicy, czy likwidację zadziorów.

818 Organ prawidłowo przyjął, że importowane artykuły są rozpoznawalne jako

819 gotowe, pojedyncze (odrębne) elementy systemów wentylacyjnych wymagające tylko

820 wykończenia, lub jako rozpoznawalne elementy składowe (półwyroby) bardziej

821 złożonych części montowanych w systemach wentylacji.

822 Co więcej, nie kwestionował także możliwości wykorzystania odgałęzienia

823 siodłowego pełnego SPP, zwężki płaskiej wentylacyjnej LID i odgałęzienia płaskiego

824 proste FLX-ILS jako półproduktów. W każdym z ww. przypadków można bowiem

825 dokonać taryfikacji importowanych części w oparciu o postanowienia reguły 2a) ORINS.

826 Dyrektor IAS nie negował również kodu Taric (zgodnie z regułą 6 ORINS)

827 właściwych dla wyrobów gotowych.

828 Wykorzystanie spornych artykułów do wytwarzania bardziej złożonych wyrobów,

829 co jest niesporne, nie ma bowiem wpływu na określenie jego stanu w dacie zgłoszenia

830 celnego. Obowiązek ustalenia stanu towaru na datę zgłoszenia celnego wynika bowiem

831 z przepisów art. 67 WKC. Importowane towary w ww. dacie spełniały zaś wymogi

832 wyrobów gotowych w rozumieniu przepisów celnych (WTC), co wynika z faktu, że

833 połączenie elementów za pomocą wkrętów lub nitów (innych niż bezotworowe)

834 pozostawia otwory montażowe, które w wyniku powtórnego (wielokrotnego) montażu

835 mają wpływ na szczelność połączenia. Uznał jednakże, iż z opisu łączenia elementów

836 systemu wentylacyjnego i jego demontażu zawartych w "Zaleceniach montażowych

837 systemu wentylacji" wynika, że opisany rodzaj połączenia nie wyklucza możliwości

838 ponownego montażu elementów SPP, LID, FLX-ILS w systemie wentylacji. Powyższe

839 stanowisko Sąd uznał w niniejszej sprawie za prawidłowe. Istotnym z punktu widzenia

840 prawidłowej klasyfikacji spornych towarów do pozycji 7307 było bowiem ustalenie, iż

841 rodzaj zastosowanego połączenia umożliwia ponowny montaż importowanych

842 elementów. Okoliczność możliwej utraty norm szczelności ponownie zamontowanych

843 elementów nie ma natomiast wpływu na przyporządkowanie produktów do ww. pozycji

844 WTC. Ponadto wskazać należy, iż przyporządkowanie elementów SPP, LID, FLX-ILS

845 do innej pozycji i podpozycji, o czym będzie mowa w dalszej części uzasadnienia,

846 prowadziłaby do naruszenia przez organy reguł 1, 2a i 6 ORINS.

847 Dyrektor IAS prawidłowo wykluczył możliwość klasyfikacji spornych towarów do

848 pozycji 7326 WTC, czemu dał wyraz w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, wyjaśniając,

849 że obejmuje ona elementy nośne, które tylko mocują lub podtrzymują rury i przewody

850 rurowe, nie stanowią natomiast ich integralnych części, co pozostaje w sprzeczności ze

851 stanem importowanych wyrobów. Organ podniósł, iż wskazany przez Spółkę kod Taric

852 7326 19 90 00 obejmuje –"pozostałe" artykuły z żeliwa lub stali, tłoczone, ale nie

853 obrobione więcej, nie objęte wcześniejszymi pozycjami działu 73 WTC. Jest on

854 właściwy dla takich artykułów, jak obejmy lub opaski zaciskowe służące do mocowania

855 elastycznych przewodów rurowych, a także mocowania węży do sztywnych rur, kranów

856 i złączek.

857 Nie znajduje uznania zarzut wskazany w skardze dotyczący oddalenia wniosku

858 dowodowego Strony o powołanie biegłego.

859 Należy przypomnieć, że wniosek o powołanie biegłego na okoliczność określenia

860 właściwości importowanych towarów oraz możliwości ponownego wykorzystania

861 elementów importowanych towarów, z uwagi na ich wcześniejsze połączenie

862 (zastosowanie nitów) został oddalony postanowieniem Naczelnika Urzędu z [...] kwietnia

863 2018 r., gdzie organ I instancji obszernie uzasadnił swoje stanowisko w tej materii.

864 Kolejny wniosek o przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego celem określenia

865 właściwości importowanych towarów oraz na okoliczność braku możliwości ponownego

866 wykorzystania elementów importowanych towarów, z uwagi na ich wcześniejsze

867 połączenie (zastosowanie nitów) Strona zawarła natomiast w treści odwołania od

868 decyzji organu I instancji.

869 Dyrektor IAS odniósł się do powyższego wniosku w treści zaskarżonej decyzji

870 wskazując, że wszystkie okoliczności sprawy dotyczące ustalenia stanu towaru

871 oznaczonego jako SPP, LID, FLX-ILS, takie jak materiał (blacha stalowa ocynkowana),

872 technika wytworzenia (głębokie tłoczenie), charakter (towar posiadający cechy

873 gotowego łącznika), kształt (przekrój poprzeczny zamknięty, możliwość określenia

874 średnicy), przeznaczenie (trójniki, odgałęzienia kanałów), sposób łączenia gotowych

875 elementów (metoda na styk - wsuwanie elementu w element), zostały wyjaśnione

876 w sposób jednoznaczny i są niesporne, a zatem wniosek o przeprowadzenie dowodu

877 z opinii biegłego na okoliczność ustalenia właściwości technicznych importowanych

878 towarów, sposobu tłoczenia i połączenia elementów jest niezasadny.

879 Sąd podziela stanowisko organów, że stan importowanego towaru jest znany

880 i niesporny, a tym samym powołanie biegłego byłoby bezcelowe. Informacje o rodzaju

881 towarów, materiale z którego zostały wytworzone, technice wytwarzania,

882 przeznaczeniu, sposobie łączenia z innymi elementami, walorach użytkowych

883 (zastosowaniu), w posiadaniu których były organy orzekające w sprawie, umożliwiły

884 w sposób jednoznaczny ustalenie tożsamości towaru oraz dokonanie taryfikacji do

885 właściwego kodu Taric, zgodnie z ORINS.

886 Podsumowując wskazać należy, iż organ odwoławczy nie dopuścił się

887 w niniejszej sprawie naruszenia wskazywanych przez Skarżącą przepisów prawa. Sąd

888 nie stwierdził ponadto żadnego innego naruszenia przepisów prawa materialnego

889 w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisu postępowania w stopniu

890 mogącym mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie, albo też przepisu prawa dającego

891 podstawę do wznowienia postępowania lub stwierdzenia nieważności.

892 Z tych względów, w oparciu o art. 151 p.p.s.a. Wojewódzki Sąd Administracyjny

893 w Warszawie oddalił skargę.