Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 2 czerwca 2006 r., I SA/Sz 853/05

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 2 czerwca 2006 r., I SA/Sz 853/05

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Marian Jaździński Asesor WSA Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka Protokolant Joanna Zienkowicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 2 czerwca 2006 r. sprawy ze skargi "P F Pr" Spółka z o.o. w Ż na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S z dnia[...] . nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty I. u c h y l a zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Z Urzędu Skarbowego w z dnia [...] . Nr[...] II. z a s ą d z a od Dyrektora Izby Skarbowej w S na rzecz strony skarżącej kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania

Uzasadnienie

2 Dyrektor Izby Skarbowej w S decyzją z dnia[...] ., wydaną w trybie odwoławczym, utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Z Urzędu Skarbowego w z [...] . odmawiającą płatnikowi P F P S z o.o. w Ż stwierdzenia nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, osiągniętych w [...] przez udziałowca Spółki mającego siedzibę na terytorium W K L.

3 Z dokonanych ustaleń wynika, że w dniu[...] . Spółka z o.o. P F P w Ż - jako płatnik – złożyła deklarację [...] o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W złożonej deklaracji Spółka wykazała wysokość zobowiązania podatkowego z w/w tytułu w kwocie [...] i kwotę tę wpłaciła na rachunek Urzędu Skarbowego. Pobrany i odprowadzony podatek dotyczy dywidendy w kwocie [...] z wypłaconej [...][...] , wspólnikowi i jedynemu udziałowcowi Spółki.

4 W dniu[...] . Spółka P F P wystąpiła do Urzędu Skarbowego o stwierdzenie nadpłaty podatku w kocie [...] z wraz z korektą deklaracji [...] wyjaśniając, że wykazała i wpłaciła podatek w wysokości większej od należnej, bowiem kwota podatku powinna wynosić [...] ł od faktycznie wypłaconej dywidendy w wysokości [...] zł.

5 Pozostała część zysku w kwocie [...] zł nie została wypłacona zagranicznemu udziałowcowi, lecz przeznaczona została na zwiększenie kapitału zakładowego Spółki. Zdaniem Spółki w świetle art. 10 ust.1 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską, a W K L w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w L dnia [...] tylko dywidendy faktycznie wypłacone mogły być opodatkowane. w Polsce.

6 Następnie, w toku postępowania, Spółka zmodyfikowała wniosek w ten sposób, że zażądała stwierdzenia nadpłaty podatku w kwocie [...] zł uznając, że pobrała podatek w całości nienależnie, gdyż żadna kwota udziału w zysku nie została faktycznie wypłacona zagranicznemu udziałowcowi, bowiem kwota [...] zł została przeksięgowana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki zaś kwota [...] zł została wpłacona do Urzędu Skarbowego jako pobrany przez płatnika podatek.

7 Odmawiając stwierdzenia nadpłaty organy podatkowe obu instancji zgodnie przyjęły, że pobrany przez płatnika podatek był podatkiem należnym na podstawie art. 10 ust.1 i art. 22 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

8 w związku z art. 10 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a W K L z zastosowaniem [...] stawki dla posiadacza certyfikatu rezydencji podatkowej. Podkreślono, że faktyczne uzyskanie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nie wyraża się wyłącznie w formie pobrania pieniędzy ale także w formie postawienia dywidendy do dyspozycji. Mając do dyspozycji zysk Spółki, zagraniczny udziałowiec rozporządził nim w ten sposób, że wniósł swoje roszczenie o zapłatę zysku na powiększenie kapitału zakładowego. Organ odwoławczy nie zgodził się też ze stanowiskiem Spółki, że wierzytelność z tytułu dywidendy nie jest dywidendą

9 w rozumieniu art. 10 ust.3 Konwencji. Przytaczając treść tego przepisu organ wyjaśnił, że zwrot " z wyjątkiem wierzytelności" nie dotyczy "innych praw do udziału

10 w zyskach", do których należy dywidenda.

11 W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając naruszenie wskazanych przepisów Konwencji, przepisów Konstytucji, art. 10 ust.1, art. 22 ust.1 oraz art. 26 ust.2 ustawy o p.d.o.pr. a także art. 72 § 1 pkt 2 i art. 75 § 2 pkt 2 lit.b Ordynacji podatkowej. Skarżąca podtrzymała dotychczasowe stanowisko i argumentację, że kwota [...] zł pobranego i odprowadzonego podatku w całości jest nienależna.

12 Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi.

13 Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł , co następuje:

14 Zaskarżona decyzja oraz poprzedzająca ją decyzja organu I instancji podlegają uchyleniu lecz z innych przyczyn niż podane w skardze.

15 Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej za nadpłatę uważa się m.in. kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.

16 Jednakże nie w każdej z obu tych sytuacji płatnikowi przysługuje czynna legitymacja do żądania stwierdzenia nadpłaty.

17 Zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej podatnik jest uprawnionym podmiotem do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w sytuacji gdy kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego przez niego podatku . Nie jest przy tym istotne, czy płatnik pobrany nienależnie, lub

18 w wysokości większej od należnej podatek odprowadził na konto urzędu skarbowego, czy też nie.

19 Natomiast zgodnie z § 2 pkt 2 art. 75 Ordynacji podatkowej uprawnienie określone § 1 /do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty/ przysługuje również płatnikom, jeżeli:

20 a/ w złożonej deklaracji wykazali oraz wpłacili podatek w wysokości większej od wysokości pobranego podatku,

21 b/ w złożonej deklaracji wykazali oraz wpłacili podatek w wysokości większej od należnej.

22 Z przedstawionej regulacji wynika jednoznacznie, że płatnik może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty tylko w sytuacjach powodujących uszczerbek w jego majątku, gdy na skutek własnych błędów zadeklarował oraz wpłacił podatek

23 w wysokości większej od należnej albo większej od pobranej .

24 Art. 75 ani żaden inny przepis Ordynacji podatkowej nie uprawnia płatnika do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w sytuacji pobrania podatku nienależnie.

25 W sytuacji takiej uprawnionym do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty jest wyłącznie podatnik /art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej/.

26 We wniosku wniesionym do Urzędu Skarbowego w dniu [...] r. skarżąca Spółka twierdziła, że w złożonej deklaracji [...] wykazała oraz wpłaciła podatek w wysokości większej od należnej, co wskazywało na jej uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty na podstawie art. 75 § 2 pkt 2 lit.6 Ordynacji podatkowej.

27 Jednakże na skutek modyfikacji wniosku przedmiotem postępowania stało się żądanie stwierdzenia nadpłaty oparte na twierdzeniu, że pobrany i odprowadzony podatek był w całości nienależny.

28 Jak już wyżej powiedziano płatnikowi nie przysługuje uprawnienie do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w sytuacji pobrania podatku nienależnie; z wnioskiem takim może wystąpić wyłącznie podatnik. Dokonana modyfikacja wniosku spowodowała utratę po stronie Spółki czynnej legitymacji do żądania stwierdzenia nadpłaty i brak podstawy prawnej do rozpatrzenia takiego żądania. Organy podatkowe nie miały podstaw prawnych do merytorycznego rozpatrzenia sprawy, obowiązane były umorzyć postępowanie jako bezprzedmiotowe na podstawie art. 208 § 1 Ordynacji podatkowej.

29 Z tych względów decyzje obu instancji podlegają uchyleniu na podstawie art. 145 § 1 pkt 1lit.a ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

30 z orzeczeniem o kosztach na podstawie art. 200 tej ustawy.