Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 grudnia 2013 r., III SA/Wa 1567/13

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 grudnia 2013 r., III SA/Wa 1567/13

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Beata Sobocha (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz, Protokolant starszy referent Monika Olszewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 grudnia 2013 r. sprawy ze skargi W.N. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] marca 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz W. N. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

2 Skarżący (wnioskodawca) - W. N., 25 stycznia 2013 r. złożył

3 wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego

4 w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

5 We wniosku skarżący przedstawił zdarzenie przyszłe, wskazując, że jest

6 osobą fizyczną akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. Planuje przystąpić

7 jako akcjonariusz do innej spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA 2). Z tego

8 względu wnioskodawca wniesie do SKA 2 wkłady pieniężne oraz wkłady

9 niepieniężne. Przedmiotem wniesionych wkładów niepieniężnych nie będzie

10 przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

11 W zamian za wniesione wkłady (pieniężne i niepieniężne) wnioskodawca

12 otrzyma akcje SKA 2, których wartość nominalna będzie równa wartości wkładów

13 pieniężnych oraz wartości rynkowej wkładów niepieniężnych.

14 Wnioskodawca przewiduje, iż w przyszłości dokona odpłatnego zbycia akcji

15 objętych w SKA 2 w zamian za wkłady niepieniężne oraz wkłady pieniężne.

16 Wnioskodawca przewiduje także, iż w przyszłości dokona odpłatnego zbycia ww.

17 akcji na rzecz SKA 2 w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne w rozumieniu 359 § 1

18 kodeksu spółek handlowych - KSH).

19 W związku z powyższym skarżący zapytał, w jaki sposób powinien ustalić

20 koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji SKA 2, w tym

21 w celu umorzenia (umorzenia dobrowolnego w rozumieniu 359 § 1 kodeksu spółek

22 handlowych), które obejmie za wkłady pieniężne oraz za wkłady niepieniężne, biorąc

23 pod uwagę, iż wartość nominalna zbywanych akcji SKA 2 będzie równa wartości

24 rynkowej wkładów niepieniężnych oraz wartości wkładów pieniężnych?

25 Zdaniem wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez niego, w tym

26 zbycia w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne) akcji objętych w SKA 2 w zamian

27 za wkłady niepieniężne oraz pieniężne koszty uzyskania przychodów należy ustalić:

28 1) w przypadku akcji SKA 2 objętych w zamian za wkłady niepieniężne na

29 podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

30 dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dalej

31 "u.p.d.o.f.", tj. w wysokości nominalnej wartości objętych akcji w SKA 2.

32 2) w przypadku akcji SKA 2 objętych w zamian za wkłady pieniężne na

33 podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38) u.p.d.o.f., tj. w wysokości wydatków poniesionych na

34 objęcie akcji SKA 2.

35 W świetle przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7) u.p.d.o.f. jednym ze źródeł przychodów

36 są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za przychody z kapitałów pieniężnych

37 uważa się m. in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody

38 z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz

39 papierów wartościowych. Tak wynika z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6) lit. a u.p.d.o.f.

40 Zbycia akcji w SKA 2 bez wątpienia nie można uznać za zbycie udziałów

41 w spółce mającej osobowość prawną. Zdaniem wnioskodawcy zdarzenie to będzie

42 się kwalifikować jako zbycie papierów wartościowych. W zakresie definicji papierów

43 wartościowych przepisy u.p.d.o.f. odsyłają do przepisu art. 3 pkt I) ustawy z dnia 29

44 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn.

45 zm., dalej: "Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi'")- Zgodnie z brzmieniem

46 tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:

47 a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września

48 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.), prawa do

49 akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty

50 inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa

51 majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu,

52 wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,

53 b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji,

54 inkorporujące uprawnienie do nabycia tub objęcia papierów wartościowych

55 określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego

56 (prawa pochodne)."

57 W katalogu instrumentów wymienionych w przepisie znajdują się min. akcje.

58 Na tej podstawie uznać należy, iż akcje są papierami wartościowymi. Skutkiem takiej

59 kwalifikacji jest uznanie przychodu ze zbycia akcji (w przypadku Wnioskodawca akcji

60 SKA 2) za przychód z kapitałów pieniężnych.

61 Dochód z odplatanego zbycia papierów wartościowych ustala się na

62 podstawie przepisu art. 30b ust. 2 pkt 1) u.p.d.o.f. Na jego podstawie wskazać

63 należy, iż dochodem w takim przypadku jest "różnica między sumą przychodów

64 uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami

65 uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust 1f lub 1g lub art. 23 ust 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust 13 i 14." W przypadku odpłatnego zbycia

66 papierów wartościowych zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust 1f u.p.d.o.f.

67 Zgodnie z jego brzmieniem w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce

68 albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny na dzień zbycia

69 tych udziałów (akcji) albo wkładów koszt uzyskania przychodów ustala się

70 w wysokości:

71 1) nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia

72 jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny

73 w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

74 2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub

75 jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg i ewidencji o których mowa w art.

76 24a ust 1 określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) wykładów nie wyższej

77 jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia."

78 Akcje SKA 2 które zamierza zbyć odpłatnie wnioskodawca bez wątpienia

79 stanowią akcje w spółce. Przepis ma więc zastosowanie do planowego działania

80 Wnioskodawcy. Z tego względu iż akcje SKA 2 wnioskodawca obejmie w zamian za

81 wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

82 część zastosowanie będzie miał przepis art. 22 ust. 1f pkt 1) u.p.d.o.f. czyli ustalenie

83 kosztów uzyskania przychodów' w wysokości nominalnej wartości akcji z dnia ich

84 objęcia.

85 Taką interpretację przepisów u.p.d.o.f. potwierdza dotychczasowa praktyka

86 organów podatkowych.

87 Analiza przepisów u.p.d.o.f. przedstawiona przez wnioskodawcę jak

88 i wskazane powyżej interpretacje indywidualne dowodzą, iż w przypadku gdy

89 wnioskodawca zdecyduje się odpłatnie zbyć akcje SKA 2 koszty uzyskania

90 przychodów należy ustalić odmiennie w zależności od przedmiotu wkładu w zamian

91 za który Wnioskodawca otrzymał akcje SKA 2. W przypadku akcji SKA 2, które

92 zostały nabyte w zamian za wkłady niepieniężne inne niż przedsiębiorstwo lub

93 zorganizowana część przedsiębiorstwa koszty uzyskania przychodu należy ustalić na

94 podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1) u.p.d.o.f., czyli w wysokości wartości

95 nominalnej akcji SKA 2 objętych w wyniku wkładu niepieniężnego. W przypadku zaś

96 akcji SKA 2 nabytych w zamian za wkłady pieniężne koszty uzyskania przychodów

97 ustala się zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., czyli jako wydatki

98 poniesione na ich nabycie.

99 W interpretacji indywidualnej z [...] marca 2013 r. Minister Finansów,

100 z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w W., stanowisko

101 skarżącego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie

102 ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia oraz

103 sprzedaży akcji spółki komandytowo- akcyjnej:

104 objętych za wkład pieniężny uznał za prawidłowe,

105 objętych za wkład niepieniężny uznał za nieprawidłowe.

106 W uzasadnieniu powołał się na art. 359, art. 360 KSH oraz art. 9 ust. 1, art. 17

107 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. wskazał, że w sytuacji umorzenia dobrowolnego następuje

108 zbycie akcji, czego konsekwencją jest zaliczenie uzyskanego wynagrodzenia do

109 przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a u.p.d.o.f.

110 Odnosząc się do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji

111 w celu umorzenia oraz sprzedaży akcji objętych za wkład niepieniężny, wskazać

112 należy, iż zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 f u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia

113 udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład

114 niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania

115 przychodów ustala się w wysokości:

116 1. nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich

117 objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład

118 niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część;

119 2. przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa

120 lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa

121 wart. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie

122 wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

123 Jak wynika z powyższego, ustalenie kosztów uzyskania przychodu w oparciu

124 o cyt. wyżej art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. może nastąpić jedynie w przypadku odpłatnego

125 zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport).

126 W ocenie organu podatkowego sposób ustalenia przez wnioskodawcę

127 kosztów uzyskania przychodów (tj. w wysokości nominalnej wartości objętych akcji

128 w spółce komandytowo- akcyjnej z dnia ich objęcia) w przypadku odpłatnego zbycia

129 akcji spółki komandytowo-akcyjnej w celu ich umorzenia oraz sprzedaży akcji

130 objętych w zamian za wkład niepieniężny jest jednak nieprawidłowy, jako że

131 wnioskodawca przy ustalaniu kosztów nie uwzględnił w ogóle okoliczności, że

132 wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jest czynnością neutralną

133 podatkowo, która nie stanowi formy odpłatnego zbycia ani podlegającego

134 opodatkowaniu objęcia akcji w zamian za wkład niepieniężny.

135 Organ wskazał, że za koszt nabycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej nie

136 można uznać wartości nominalnej akcji z dnia ich objęcia przez wnioskodawcę.

137 W przedmiotowej sprawie kosztem nabycia przez wnioskodawcę akcji spółki

138 komandytowo-akcyjnej będzie wartość historyczna nabycia przez wnioskodawcę

139 wkładu niepieniężnego, czyli koszty jakie poniósł wnioskodawca przy nabyciu

140 (objęciu) tegoż wkładu niepieniężnego.

141 Reasumując, wniesienie aportu do spółek osobowych jest neutralne

142 podatkowo. Zatem wnioskodawca wnosząc aport do spółki komandytowo-akcyjnej

143 w postaci niepieniężnej nie osiągnie przychodu i tym samym nie rozpozna kosztu

144 z tytułu odpłatnego zbycia objętych w ten sposób akcji w takiej wysokości, jak

145 akcjonariusz spółki akcyjnej, który uprzednio przychód opodatkował. Nie uznał więc

146 za prawidłowe stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego

147 zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej w celu ich umorzenia lub sprzedaży tych

148 akcji, kosztem będzie wartość nominalna tych akcji z dnia ich objęcia, a więc wartość

149 rynkowa przedmiotu aportu. W przedmiotowej sprawie kosztem uzyskania przychodu

150 będą wyłącznie wydatki historyczne poniesione na nabycie przedmiotowego wkładu

151 niepieniężnego.

152 Pismem z 25 marca 2013 r. skarżący wniósł wezwanie do usunięcia

153 naruszenia prawa poprzez uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

154 W odpowiedzi na to wezwanie, Minister Finansów pismem z 25 kwietnia

155 2013 r., stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej.

156 W skardze złożonej na ww. interpretację indywidualną skarżący wniósł o jej

157 uchylenie oraz zasądzenie kosztów postępowania. Zaskarżonej interpretacji zarzucił

158 naruszenie:

159 1) przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 w zw. z art. 30b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. poprzez

160 nieuznanie za prawidłowe stanowiska skarżącego w zakresie kosztów uzyskania

161 przychodów- w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo- akcyjnej

162 (w tym w celu ich dobrowolnego umorzenia), które skarżący obejmie w zamian za

163 wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

164 część, jako kosztów ustalonych na podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.,

165 tj. w wysokości nominalnej wartości objętych akcji w spółce komandytowo- akcyjnej;

166 2) naruszenie przepisu art. 120 oraz 121 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.

167 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. Nr 749 ze zm.) dalej "O.p. poprzez uznanie:

168 a) za prawidłowe w innych interpretacjach indywidualnych stanowiska, zgodnie z

169 którym ustalanie kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji spółki

170 komandytowo- akcyjnej objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa

171 lub jego zorganizowanej części powinno zostać dokonane na podstawie przepisu art.

172 22 ust. 1f pkt 2 u.p.d.o.f. oraz

173 b) za prawidłowe we wcześniejszych interpretacjach indywidualnych stanowiska,

174 zgodnie z którym ustalanie kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji

175 spółki komandytowo-akcyjnej objętych za wkład niepieniężny w innej postaci niż

176 przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część powinno zostać dokonane na

177 podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.

178 W odpowiedzi na skargę Minister Finansów, podtrzymując stanowisko zawarte

179 w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, wniosło jej oddalenie.

180 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

181 Skarga jest zasadna. W niniejszej sprawie spór dotyczy sposobu w jaki należy

182 ustalić koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji

183 spółki komandytowo - akcyjnej (w tym w celu dobrowolnego umorzenia) objętych w

184 zamian za wkłady niepieniężne.

185 Zdaniem skarżącego w takim przypadku koszty uzyskania przychodów należy

186 ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f., tj. w wysokości nominalnej

187 wartości objętych akcji w spółce komandytowo - akcyjnej.

188 Natomiast Minister Finansów stwierdził, że kosztem nabycia przez

189 Skarżącego akcji spółki komandytowo-akcyjnej będzie wartość historyczna nabycia

190 przez niego wkładu niepieniężnego, czyli koszty jakie poniósł przy nabyciu (objęciu)

191 tego wkładu niepieniężnego. Za koszt nabycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej nie

192 można uznać bowiem wartości nominalnej akcji z dnia ich objęcia przez Skarżącego,

193 skoro wniesienie wkładu do spółki osobowej w drodze aportu nie powoduje

194 powstania przychodu, który mógłby być opodatkowany.

195 Zdaniem Sądu stanowisko Ministra Finansów pozostaje w oczywistej

196 sprzeczności z treścią art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f., który to przepis stanowi, iż w

197 przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni

198 objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo

199 wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości

200 objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje)

201 albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż

202 przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

203 Z przytoczonego przepisu wynika, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów

204 (akcji) w spółce, a więc również w spółce osobowej jaką jest spółka komandytowo -

205 akcyjna (art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych), objętych w zamian za wkład

206 niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część

207 koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych

208 udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia.

209 Treść art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f. nie może budzić żadnych wątpliwości, jest

210 bowiem jasna, a zatem zbędne jest sięganie do jakiejkolwiek innej wykładani niż

211 literalna. W żadnym razie nie można wobec nie budzącej wątpliwości treści ww.

212 przepisu zaakceptować dokonanej przez Ministra Finansów takiej jego wykładni,

213 która w ogóle wyklucza zastosowanie regulacji zawartej w omawianym przepisie do

214 spółek komandytowo-akcyjnych. Skoro w przepisie tym mowa jest o spółkach, to w

215 tym pojęciu mieści się spółka komandytowo - akcyjna (art. 1 § 2 Kodeksu spółek

216 handlowych). Ustawodawca określił sposób ustalania kosztów uzyskania

217 przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w takiej spółce. Nie może więc

218 Minister Finansów odmawiać ustawodawcy racjonalności, co de facto uczynił

219 twierdząc, że ponieważ wniesienie aportu do spółek osobowych jest neutralne

220 podatkowo, to skarżący wnosząc aport do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci

221 niepieniężnej nie osiągnie przychodu i tym samym nie rozpozna kosztu z tytułu

222 odpłatnego zbycia objętych w ten sposób akcji w takiej wysokości, jak akcjonariusz

223 spółki akcyjnej, który uprzednio przychód opodatkował. Trudno zakładać, że

224 zaprezentowanej przez organ wiedzy nie posiadał ustawodawca wprowadzając

225 omawianą regulację, ale jeśli nawet przyjąć takie założenie, to i tak okoliczność ta

226 pozostaje bez znaczenia wobec treści art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.

227 Nieprawidłowe jest w ocenie Sądu wywodzenie zaprezentowanego

228 w zaskarżonej interpretacji indywidualnej stanowiska z uchwały Naczelnego Sądu

229 Administracyjnego z dnia 14 marca 2011 r., II FPS 8/10, gdyż odnosiła się ona do

230 innego problemu, niż występujący w niniejszej sprawie. W uchwale tej Naczelny Sąd

231 Administracyjny stwierdził, że "wniesienie przez osobę fizyczną do spółki osobowej

232 (jawnej) wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce kapitałowej (aport) nie

233 stanowi odpłatnego zbycia tych udziałów, o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a/

234 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z

235 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.)." NSA poddał zatem ocenie skutki prawno

236 podatkowe wniesienia przez osobę fizyczną do spółki osobowej wkładu

237 niepieniężnego, natomiast problem występujący w rozpoznanej sprawie dotyczył

238 kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji spółki osobowej uzyskanych w

239 zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

240 część.

241 Skarżący podał, że akcje uzyska w zamian za wkład niepieniężny. Nie

242 występuję więc sytuacja, iż skarżący otrzyma akcje nieodpłatnie, bez ekwiwalentu. W

243 momencie sprzedaży akcji (dobrowolnego umorzenia) skarżący uzyska przychód, jak

244 zakłada we wniosku o wydanie interpretacji, zatem z tym przychodem wiąże się

245 koszt, który skarżący poniósł, aby uzyskać akcje, których sprzedaż stanie się

246 źródłem przychodu. Ustawodawca zdecydował w art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f., w jaki

247 sposób w takiej sytuacji należy ustalić koszt uzyskania przychodów, co jest jak

248 najbardziej racjonalne, skoro przychód powstał w związku z poniesionym kosztem.

249 W ocenie Sądu w niniejszej sprawie znajduje zastosowanie art. 22 ust. 1f pkt 1

250 u.p.d.o.f. skarżący podał, że będzie akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej,

251 do której wniesie m.in. wkłady niepieniężne oraz że przedmiotem wniesionych

252 wkładów niepieniężnych nie będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

253 Zatem spełnione są wszystkie konieczne warunki dla zastosowania regulacji zawartej

254 w ww. przepisie w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej

255 objętych za wkłady niepieniężne,

256 Słusznie skarżący podniósł, że stanowisko Ministra Finansów pozostaje

257 w oczywistej sprzeczności również z treścią art. 30b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., zgodnie

258 z którym dochodem, o którym mowa w ust. 1 ( w tym z odpłatnego zbycia papierów

259 wartościowych - wyjaśnienie Sądu), jest różnica między sumą przychodów

260 uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami

261 uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1 g, lub art.

262 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,

263 Rozwiązanie prawne przyjęte w ww. przepisie jest konsekwencją regulacji

264 zawartej w art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.

265 Minister Finansów ponownie rozpoznając niniejszą sprawę zobowiązany jest uwzględnić stanowisko Sądu powyżej wyrażone.

266 Kwestia dotycząca sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów

267 w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo - akcyjnej (w tym w celu

268 dobrowolnego umorzenia) objętych w zamian za wkłady pieniężne jest

269 w rozpoznanej sprawie niesporna. Zarówno skarżący, jak i Minister Finansów uznali,

270 że w takim przypadku znajduje zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., a

271 ponieważ stanowisko to jest prawidłowe bezprzedmiotowe jest prowadzenie wywodu

272 w tym zakresie.

273 Reasumując stwierdzić należy, że zarzuty skargi są zasadne. Stanowisko

274 organu nie znajduje oparcia w obowiązujących przepisach prawa, co może

275 podważać zaufanie do organu podatkowego.

276 Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 146 § 1 oraz art. 200 ustawy

277 z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym (Dz. U. z 2012 r. Nr 270), orzeczono jak w sentencji.