Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 12 maja 2016 r., I SA/Sz 290/16

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 12 maja 2016 r., I SA/Sz 290/16

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alicja Polańska, Sędziowie Sędzia WSA Joanna Wojciechowska,, Sędzia WSA Elżbieta Woźniak (spr.), Protokolant starszy sekretarz sądowy Anna Kalisiak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 maja 2016 r. sprawy ze skargi H. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej z siedzibą w D. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 11 lutego 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2014 i 2015 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Wójta Gminy z dnia 11 grudnia 2015 r. nr [...], 2. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego na rzecz H. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej z siedzibą w D. kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

2 Samorządowe Kolegium Odwoławcze w [...] decyzją z dnia

3 11 lutego 2016 r. nr [...] utrzymało w mocy decyzję Wójta Gminy [...] z dnia 11 grudnia 2015 r. nr [...], którą organ ten określił Hotelowi [...] Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa z siedzibą

4 w [...] – dalej zwanej: "podatniczką" wysokość zobowiązania podatkowego

5 w podatku od nieruchomości za 2014 r. w wysokości [...] zł oraz wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2015 r. w wysokości [...] zł.

6 Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że organ I instancji zastosował przepis art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b, lit d oraz art. 6 ust. 9 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 849 ze zm.) oraz art. 1 ust. 1 lit. a, art. 1 ust. 2 lit. b i lit. d, art. 1 ust. 3 uchwały

7 Nr XXII/148/12 Rady Gminy [...] z dnia 20 listopada 2012 r. w sprawie określenia wysokości stawek podatku od nieruchomości (Dz. Urz. Woj. Zach. Poz. 2762 z dnia

8 29 listopada 2012 r.).

9 Zasadnicze ustalenia fatyczne przedstawiają się następująco:

10 Podatniczka jest właścicielem nieruchomości w obrębie ewidencyjnym [...] tj. działka nr [...] (skalsyfikowana pod symb. Bi) i [...] (sklasyfikowana pod symb. Ps VI oraz Lzr PsVI).

11 W dniu 16 stycznia 2014 r. podatniczka przedłożyła deklarację na podatek od nieruchomości za 2014 r., która została z urzędu skorygowana ze względu na błąd rachunkowy. Następnie w dniu 12 stycznia 2015 r. przedłożyła deklarację na podatek od nieruchomości za 2015 r.

12 Organ I instancji zakwestionował przedstawioną do opodatkowania podatkiem od nieruchomości powierzchnię budynków związaną z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej zajętych przez podatniczkę udzielającą tych świadczeń. Wątpliwości organu nie budziła wskazana przez podatniczkę powierzchnia gruntów i wartość budowli.

13 Organ I instancji wskazał, że uwzględnił materiał dowodowy zgromadzony podczas prowadzonego w 2013 r. postępowania podatkowego, zakończonego wydaniem decyzji z dnia 27 sierpnia 2015 r. nr [...] określającej zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości za lata 2008-2013 w zakresie powierzchni budynków, które wynikają z przedłożonej przez podatniczkę w 2013 r. inwentaryzacji budynków oraz wartości budowli. W ramach czynności sprawdzających dodatkowo podatniczka została wezwana do złożenia wyjaśnień i oświadczeń:

14 – czy w stosunku do 2013 r. zaszły jakiekolwiek zmiany w statucie przedsiębiorstwa,

15 – czy aktualna jest decyzja Wojewody [...] dotycząca wpisu do rejestru zakładów opieki zdrowotnej oraz księga rejestrowa nr 32-00589,

16 – czy w powierzchni budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych w podstawie opodatkowania uwzględniona została powierzchnia basenu, sali fitness, saun oraz pomieszczeń przynależnych.

17 W odpowiedzi na wezwanie podatniczka wyjaśniła, że w stosunku do 2013 r. doszło do zmian w statucie przedsiębiorstwa, ponieważ Spółka Hotel [...] S.A. została przekształcona w Hotel [...] Sp. z o.o. Spółka Komandytowa. W załączeniu przedłożono aktualny odpis z Krajowego Rejestru Sądowego. Podatniczka oświadczyła, że decyzja Wojewody [...] z dnia 1 października 2003 r.

18 o nr [...] jest nadal aktualna. Zmianie uległy dane ujawnione w księdze rejestrowej oraz numer księgi (aktualnie [...]). W załączeniu podatniczka przedłożyła kopię tych dokumentów.

19 Organ I instancji wskazał, iż powierzchnia basenu, sali fitness, saun oraz pomieszczeń do nich przynależnych powinna zostać objęta stawką, jak za budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie wg stawek preferencyjnych. W związku z powyższym organ I instancji wezwał podatniczkę do przedłożenia korekt deklaracji na podatek od nieruchomości za lata 2014 i 2015. Podatniczka nie przedłożyła stosownych korekt deklaracji podatkowych.

20 Postanowieniem nr [...] z dnia 19 września 2015 r.

21 z urzędu wszczęte zostało postępowanie podatkowe w zakresie określenia zobowiązania podatkowego za 2014 r. i 2015 r. Do zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, organ I instancji włączył dowody zebrane podczas postępowania podatkowego oraz czynności sprawdzających w zakresie określenia zobowiązania podatkowego za lata 2008-2013, wezwał podatniczkę do złożenia oświadczenia, czy działka nr [....] w [...], która w ewidencji gruntów

22 i budynków sklasyfikowana jest, jako użytki rolne w 2014 i 2015 roku była/jest zajęta na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz do udzielenia informacji o tym, jakie są zasady korzystania przez gości hotelowych z basenu, sali fitness i saun, czy ww. powierzchnie są ogólnodostępnymi pomieszczeniami dla gości hotelowych oraz dla gości spoza hotelu w czasie kiedy obiekty są czynne oraz czy basen, hala fitness posiada wyznaczone godziny (terminy), w których pacjenci (kuracjusze) Zakładu Rehabilitacji Leczniczej i Odnowy Biologicznej [...] mogą korzystać z ww. obiektów w ramach ewentualnych zabiegów.

23 Pismem z dnia 30 września 2015 r. podatniczka działając przez pełnomocnika wskazała, że działka nr [...] w [...], w latach 2014 i 2015 nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Powołała się również na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w [...] z dnia 29 maja 2014 r. sygn. akt. I SA/Sz 32/14.

24 Organ I instancji ustalił, iż zgodnie z przedłożoną przez podatniczkę dokumentacją, podmiotem udzielającym świadczeń zdrowotnych w Hotelu [...] jest wpisany do rejestru zakładów opieki zdrowotnych prowadzony przez Wojewodę [...] Zakład Rehabilitacji Leczniczej i Odnowy Biologicznej "[...]" – zwanej dalej: "ZRLiOB [...]". Zakład ten jako przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego prowadzi działalność w ramach poradni rehabilitacyjnej, działów: fizjoterapii, kinezyterapii, fizykoterapii, krioterapii ogólnoustrojowej, masażu leczniczego, balneoterapii. Z księgi rejestrowej wynika, że na wyposażeniu ZRLiOB Sentor nie ma basenu, saun i hali fitness.

25 Organ I instancji uznał za nieprawidłowe stanowisko wyrażone w deklaracjach na podatek od nieruchomości za 2014 r. i 2015 r. zgodnie, z którym do opodatkowania podatkiem od nieruchomości wg stawek preferencyjnych ująć należało powierzchnię, basenu, saun sali fitness. Ustalił, że w każdej z ofert Hotelu [...] do dyspozycji komercyjnego klienta w cenie poszczególnych pakietów jest prawo do nieograniczonego korzystania z kompleksów basenowych, kompleksów saun oraz sali fitness. Dodatkowo podatniczka oferuje: kurs nurkowania, z czego część godzin to zajęcia na basenie, organizację imprez okolicznościowych dla dzieci na basenie, organizację zajęć dla klientów pakietu "[...]" (obejmującego prawo do nielimitowanego korzystania m.in. z basenu i w sauny).

26 Organ I instancji stanął na stanowisku, że powierzchnie basenu, sauny oraz sali fitness służy celom przede wszystkim komercyjnym prowadzonej przez podatniczkę działalności hotelowej i dlatego powierzchnia tych pomieszczeń powinna zostać opodatkowana najwyższymi stawkami. Działka nr [...] w [...] o powierzchni [...] ha została wyłączona z opodatkowania podatkiem od nieruchomości według najwyższych stawek. Podatkiem od nieruchomości została opodatkowana działka

27 nr 46 będąca własnością podatniczki o powierzchni [...] m2, która sklasyfikowana jest jako Bi - czyli inne tereny zabudowane. Organ podatkowy wartość budowli określił na podstawie złożonej przez podatnika deklaracji na podatek od nieruchomości.

28 Różnica pomiędzy kwotą zobowiązania podatkowego na 2014 r. wynikającą

29 z niniejszej decyzji, a kwotą zadeklarowaną przez podatnika w składanej deklaracji podatkowej jest należną kwotą zobowiązania podatkowego za 2014 r. i zostanie przypisana na kartotece podatnika [[...] zł (kwota zobowiązania z niniejszej decyzji) – [...] zł (kwota zobowiązania podatkowego wynikająca ze złożonej deklaracji na podatek od nieruchomości za 2014 rok) = [...] zł]. Organ I instancji ustalił, że kwota zobowiązania za 2014 r. została uregulowana przez podatniczkę

30 w całości. Podobnie różnica pomiędzy kwotą zobowiązania podatkowego na 2015 r. wynikającą z niniejszej decyzji, a kwotą zadeklarowaną przez podatniczkę w składanej deklaracji podatkowej jest należną kwotą zobowiązania podatkowego za 2015 r.

31 i zostanie przypisana na kartotece podatnika [[...] zł (kwota zobowiązania

32 z niniejszej decyzji) – [...] zł. (kwota zobowiązania podatkowego wynikająca ze złożonej deklaracji na podatek od nieruchomości za 2015 r.) = [...] zł].

33 Organ I instancji ustalił, że kwota zobowiązania za 2015 r. została uregulowana przez podatniczkę w kwocie [...] zł.

34 Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem podatniczka wniosła do Samorządowego Kolegium Odwoławczego w [...] odwołanie, zarzucając naruszenie przepisów art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b i 2 lit. d ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, art. 120, art. 121, art. 122, art. 187 § 1 O.p. oraz domagając się na podstawie

35 art. 233 § 1 pkt 2 lit. a O.p. uchylenia zaskarżonej decyzji i orzeczenie, co do istoty sprawy poprzez określenie podatnikowi wysokości zobowiązania podatkowego

36 w podatku od nieruchomości za lata 2014-2015 w wysokości wskazanej w deklaracjach na podatek od nieruchomości oraz ewentualnie o uchylenie zaskarżonej decyzji

37 i przekazanie do ponownego rozpatrzenia.

38 W ocenie podatniczki brzmienie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy

39 o podatkach i opłatach lokalnych prowadzi do wniosku, że stawka wynikająca z tego przepisu stosowana jest dla budynków lub ich części związanych z udzieleniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń. W niniejszej sprawie związek basenu, saun i sali fitness z udzieleniem świadczeń zdrowotnych jest bezpośredni, gdyż w tych obiektach udzielane są świadczenia zdrowotne z zakresu rehabilitacji, balneoterapii, kinezyterapii i fizykoterapii, jak i zajmuje je podmiot udzielający tych świadczeń, tj. podatniczka.

40 Ponadto podatniczka wskazała, że okoliczność czy przedmiotowe pomieszczenia wykorzystywane są tylko do udzielenia świadczeń zdrowotnych, czy też do innych celów, nie wynika z treści ww. normy i jest bez znaczenia dla możliwości skorzystania ze stawki wynikającej z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

41 Podatniczka przywołała także orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego z dnia

42 26 września 2013 r., sygn. akt [...] oraz szereg innych orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych.

43 Podatniczka podkreśliła, że niewątpliwie jest podmiotem udzielającym świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej. Świadczone przez nią usługi wymagają posiadania basenu, saun i sali fitness. Powyższego zdaniem podatniczki nie zmienia okoliczność, iż posiadanie tego rodzaju pomieszczeń stanowi realizację innych wymogów, którym musi sprostać hotel o czterogwiazdkowym standardzie, jaki prowadzi podatniczka. Za całkowicie dowolne podatniczka uznała ustalenia organu I instancji, który oparł się jedynie na treści strony internetowej hotelu

44 i na tej podstawie stwierdził, że przedmiotowe pomieszczenia wykorzystywane są przede wszystkim w zakresie prowadzonej przez podatniczkę działalności gospodarczej. Z basenu korzystają nie tylko goście komercyjni, ale obecnie przede wszystkim goście objęci pakietami rehabilitacyjnymi.

45 Ponadto podatniczka wskazała, że żaden z przepisów ustawy podatkowej nie daje podstaw do przyjęcia, iż w razie zbiegu podstaw prawnych i faktycznych do zastosowania dwóch różnych stawek podatku od nieruchomości, pierwszeństwo ma stawka najwyższa oraz, że organ I instancji nie podał podstawy prawnej swojego rozstrzygnięcia, czym naruszył zasadę legalizmu i działania na podstawie przepisów prawa.

46 Rozpoznając odwołanie podatniczki od powyższej decyzji organ odwoławczy podzielił argumentację prawną organu I instancji i wskazał, że w zakresie udzielenia świadczeń zdrowotnych w wydzielonym [...] [...] podatniczka jest podmiotem leczniczym. Zdaniem organu odwoławczego część zajętych przez podatniczkę budynków, które związane są z udzieleniem świadczeń zdrowotnych spełniają przesłanki do opodatkowania ich preferencyjną stawką podatkową w podatku od nieruchomości. Należą do nich gabinety zabiegowe i związane z nimi funkcjonalnie pomieszczenia takie jak szatnie, przebieralnie, toalety, poczekalnie, itp. Przywilej

47 w postaci zastosowania niższej stawki podatkowej wiąże się z podmiotem udzielającym świadczeń zdrowotnych, a nie z hotelem świadczącym usługi turystyczne.

48 Zdaniem organu odwoławczego objęcie preferencyjną stawką podatkową obligatoryjnie związanych z hotelem pomieszczeń: basenu, saun, sali fitness

49 i przynależnych do nich szatni, byłoby niedopuszczalne. Przedmiot opodatkowania powinien być związany wyłącznie z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, a wskazane pomieszczenia nie spełniają tego warunku, gdyż są to pomieszczenia hotelowe ogólnodostępne.

50 Ponadto organ odwoławczy wskazał, iż nie zachodzi w niniejszej sprawie zbieg stawek podatkowych, bowiem takich zbiegów prawo podatkowe nie przewiduje.

51 W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na powyższą decyzję skarżąca wniosła o jej uchylenie, zasądzenie na jej rzecz kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego.

52 Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b i 2 lit. d ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, poprzez błędną wykładnię i w konsekwencji odmowę uwzględnienia w powierzchniach, do których ma zastosowanie stawka preferencyjna

53 z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d ww. ustawy powierzchni basenu, saun, sali fitness, mimo iż powierzchnie te spełniają przesłanki do zastosowania stawki preferencyjnej, gdyż są związane z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej i zajęte przez podmiot udzielający tych świadczeń.

54 W uzasadnieniu skargi pełnomocnik skarżącego powtórzył argumenty przestawione w odwołaniu.

55 W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

56 Wojewódzki Sąd Administracyjny w [...] zważył, co następuje:

57 Skarga zasługuje na uwzględnienie.

58 Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 ze zm.), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Będąc powołanym do kontroli działalności administracji publicznej - a więc także administracji podatkowej - pod względem jej zgodności z prawem, stosownie do postanowień art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.; zwanej dalej "p.p.s.a."), sąd administracyjny rozstrzyga w granicach danej sprawy, jakkolwiek nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną w niej podstawą prawną. Jakkolwiek też - w myśl art. 135 p.p.s.a. - sąd administracyjny stosuje przewidziane ustawą środki w celu usunięcia naruszenia prawa w stosunku do aktów lub czynności wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach, gdy jest to niezbędne dla końcowego załatwienia sprawy, ale odnosi się to wyłącznie do postępowań prowadzonych w granicach sprawy, której dotyczy skarga. Reguły powyższe oznaczają, że zakres sądowej kontroli określają nie tyle zarzuty i wnioski skargi, którymi sąd nie jest związany i z urzędu bada, czy doszło do naruszenia prawa materialnego lub procesowego, lecz przede wszystkim przedmiot, którego dotyczy zaskarżony akt lub czynność.

59 Rozpoznając sprawę według powyżej przedstawionych reguł Wojewódzki Sąd Administracyjny w [...] uznał, że zaskarżona decyzja nie odpowiada prawu.

60 Istota sporu dotyczy zastosowania preferencyjnej stawki podatku od nieruchomości z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 849 ze zm., dalej "u.p.o.l.") do powierzchni budynku w postaci basenu, sauny, sali fitness i pomieszczeń z nimi związanych (szatnia).

61 Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 u.p.o.l., Rada gminy, w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie:

62 2) od budynków lub ich części:

63 - d) związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń – [...] zł od 1 m2 powierzchni użytkowej - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.

64 - d) związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów

65 o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń – [...] zł

66 Rada Gminy [...], działając na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d u.p.o.l. podjęła uchwałę w sprawie podatku od nieruchomości z dnia 20 listopada 2012 r. nr XXII/148/2012, gdzie w § 1 pkt 2 lit.d ustalono stawkę od budynków lub ich części związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń – [...]zł od 1 m2 powierzchni użytkowej od 1 stycznia 2013 r.

67 Uznać zatem należy, że stawki podatku od nieruchomości określone przez Radę Gminy [...] były zgodne ze stawkami określonymi w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d u.p.o.l. w latach 2014-2015.

68 Przystępując do interpretacji powyższych przepisów w pierwszej kolejności wskazać należy, że zmiana art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d u.p.o.l., która weszła w życie od 1 stycznia 2011 r. umożliwiła objęcie preferencyjną stawką podatkową dodatkowej powierzchni budynków lub ich części związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych. W poprzednich latach preferencyjną stawką podatkową objęte były bowiem jedynie powierzchnie budynków i ich części zajęte na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Od 1 lipca 2011 r. weszła w życie zmiana art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d u.p.o.l. ustalająca preferencyjną stawkę podatku od powierzchni budynków lub ich części związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń. Powyższa zmiana spowodowana była wejściem w życie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 217).

69 Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1, podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, ze zm.) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej.

70 Zgodnie z art. 8 powyższej ustawy, rodzajami działalności leczniczej są:

71 1) stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne:

72 a) szpitalne,

73 b) inne niż szpitalne;

74 2) ambulatoryjne świadczenia zdrowotne.

75 Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają w pkt:

76 10) świadczenie zdrowotne - działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania;

77 11) świadczenie szpitalne - wykonywane całą dobę kompleksowe świadczenia zdrowotne polegające na diagnozowaniu, leczeniu, pielęgnacji i rehabilitacji, które nie mogą być realizowane w ramach innych stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych lub ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych; świadczeniami szpitalnymi są także świadczenia udzielane z zamiarem zakończenia ich udzielania w okresie nieprzekraczającym 24 godzin;

78 12) stacjonarne i całodobowe świadczenie zdrowotne inne niż świadczenie szpitalne - świadczenia opiekuńcze, pielęgnacyjne, paliatywne, hospicyjne, świadczenia

79 z zakresu opieki długoterminowej, rehabilitacji leczniczej, leczenia uzależnień, psychiatrycznej opieki zdrowotnej oraz lecznictwa uzdrowiskowego, udzielane pacjentom, których stan zdrowia wymaga udzielania całodobowych lub całodziennych świadczeń zdrowotnych w odpowiednio urządzonych, stałych pomieszczeniach.

80 W rozpoznawanej sprawie bezsporne jest, że spółka jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej i świadczy działalność leczniczą. Tym samym jest podmiotem, który korzysta z preferencyjnej stawki podatkowej odnośnie powierzchni budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności leczniczej. Zauważyć także należy, że wbrew odmiennej treści zaskarżonej decyzji, art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d u.p.o.l. nie zawiera ograniczenia stosowania tej preferencyjnej stawki podatkowej do powierzchni budynków lub ich części związanych wyłącznie z prowadzeniem działalności leczniczej.

81 W ocenie sądu, możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej na podstawie powyższego przepisu nie wyłącza możliwości wykorzystywania powierzchni tych samych budynków lub ich części w innych celach, np. prywatnych, komercyjnych.

82 Okoliczność, że skarżąca prowadzi czterogwiazdkowy hotel i wykorzystuje części budynku w postaci basenu, sauny, sali fitness oraz pomieszczenia z nimi związane (szatnia) również do prowadzenia działalności gospodarczej nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania przez nią z preferencyjnej stawki podatkowej z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d u.p.ol., jeżeli są one równocześnie wykorzystywane przez nią do prowadzenia działalności leczniczej.

83 Ponownie rozpoznając sprawę organ uwzględni wykładnię art. 5 ust. 1 pkt 2 lit.d u.p.o.l. zaprezentowaną wyżej przez sąd.

84 Mając na uwadze powyższe rozważania, sąd na podstawie art. 145 §1 pkt 1 lit.a p.p.s.a. orzekł jak w sentencji. O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 p.p.s.a.