Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 1 lutego 2010 r., I SA/Rz 934/09
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 1 lutego 2010 r., I SA/Rz 934/09
Sentencja
1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Małgorzata Niedobylska Sędziowie SO del. Ewa Partyka WSA Kazimierz Włoch /spr./ Protokolant st.sek.sąd. Małgorzata Paśko po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym na rozprawie w dniu 21 stycznia 2010r. sprawy ze skargi "A" Spółki z o.o. z siedzibą w J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] września 2009r. nr [...] w przedmiocie odsetek za zwłokę od nieregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. - oddala skargę -
Uzasadnienie
2 Decyzją z dnia (...) września 2009r. Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania Spółki z dnia (...) lipca 2009r. od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia (...).06.2009r. Nr spr. (...), określającej Spółce z o.o. "A" w J. wysokość należnych na dzień 31.03.2008r. odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. w kwocie 2.176,00 zł – utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję w całości.
3 Po przeprowadzeniu u podatnika Spółki "A" sp. z o.o. w J. kontroli podatkowej w zakresie rzetelności deklarowanej podstawy opodatkowania, prawidłowości obliczania i terminowości wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2007r. ujawniono zaniżenie przychodów do opodatkowania o kwotę 42.560,52zł, zmniejszono koszty uzyskania przychodów o kwotę 326.433,75zł, co spowodowało zwiększenie zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2007r., podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego o kwotę 70.109zł.. Spółka za m-ce od stycznia do listopada 2007r. osiągnęła dochód i stosownie do treści art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązana była odprowadzić zaliczki na ten podatek w wysokości różnicy między podatkiem należnym za poprzednie miesiące. Stwierdzono, że zaliczki na podatek dochodowy odprowadzane były za miesiące kwiecień, maj, czerwiec, lipiec, październik i listopad 2007r.
4 Na skutek przeprowadzonego postępowania kontrolnego ustalono, iż Spółka zaniżyła dochód stanowiący podstawę opodatkowania o kwotę 368.994,27zł, co znalazło odzwierciedlenie w decyzji Dyrektora Urzędu Skarbowego z dnia (...) czerwca 2009r. nr (...), określającej Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. w kwocie 204.106 zł.
5 Zaniżenie przez podatnika wysokości zobowiązania podatkowego wpłynęło na zaniżenie zaliczek na podatek dochodowy za 2007r. Wysokość miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy za miesiące styczeń, maj, lipiec, wrzesień, październik i listopad 2007r. winna być wyższa niż zaliczek naliczonych przez Spółkę za te okresy, co organ podatkowy przedstawił następująco:
6 Miesiąc
7 1 |Zaliczka
8 wg Spółki
9 2 |Zaliczka
10 wg kontroli
11 3 |Różnica
12 4 |Wpłacone
13 zaliczki
14 5 |Data
15 wpłaty
16 6 |Obowiązujące
17 terminy wpłat
18 7 | |styczeń |0,00 |15 428,00 |15 428,00 |0,00 | |20.02.2007 | |luty marzec |0,00 0,00 |0,00 0,00 |0,00 0,00 |0,00 0,00 | |20.03.2007 20.04.2007 | |kwiecień |4 409,00 |447,00 |-3 962,00 |4 409,00 |21.05.2007 |21.05.2007 | |maj |41 327,00 |47 013,00 |5 686,00 |41 327,00 |20.06.2007-
19 14 114 zł
20 06.08.2007-
21 27 213zł |20.06.2007 | |czerwiec |28 073,00 |5 718,00 |-22 355,00 |28 073,00 |20.07.2007 |20.07.2007 | |lipiec |46 467,00 |79 721,00 |33 254,00 |46 467,00 |20.08.2007 |20.08.2007 | |sierpień |0,00 |0,00 |0,00 |0,00 | |20.09.2007 | |wrzesień |0,00 |10 679,00 |10 679,00 |0,00 | |22.10.2007 | |październik |55 650,00 |61 976,00 |6 326,00 |55 650,00 |20.11.2007 |20.11.2007 | |listopad |119 110,00 |131 504,00 |12 394,00 |119 110,00 |20.12.2007 |20.12.2007 | |razem |295 036,00 |352 486,00 |57 450,00 |295 036,00 | | | |
22 Zgodnie z art. 62 Op Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej dokonał zarachowania dokonanych przez Spółkę wpłat na poczet należnej zaliczki na podatek.
23 Wpłatę z dnia 21.05.2007r. w kwocie 4.409 zł zaliczono w całości na zaliczkę za styczeń 2007r. natomiast pozostałą część należnej zaliczki za styczeń w kwocie 11.019zł. (15.428zł - 4.409zł) pokryto z wpłaty z dnia 20.06.2007r. w kwocie 14.114zł. Należne odsetki od zaległości wpłaty zaliczki za miesiąc styczeń wyniosły 528,00 zł.
24 Pozostałą wpłatę z dnia 20.06.2007r. w kwocie 2.567zł. zaliczono na poczet zaliczki za kwiecień 2007r. w kwocie 447zł.. naliczając odsetki za okres od 22.05.2007r. do 20.06.2007r. w kwocie 4 zł. ( zaliczki za miesiąc e luty i marzec nie wystąpiły)
25 Dalszą część z wpłaty z dnia 20.06.2007r. na kwotę 2.116zł. zaliczono na poczet zaliczki za maj 2007r. w kwocie 47.013zł..
26 Wpłatę z dnia 20.07.2007r. w kwocie 28.073zł. zaliczono również na poczet zaliczki za miesiąc maj 2007r. Pozostałą kwotę nieuregulowanej zaliczki za miesiąc maj 16.824zł (47.013zł- 2.116zł-28.073zł) zaliczono z wpłaty dokonanej w dniu 06.08.2007r. w kwocie 27.213zł., wyliczając przy tym odsetki od zaległości za maj w kwocie 115 zł.
27 Kwotę 10.274zł która pozostała z wpłaty z dnia 06.08.2007r. zaliczono w części na zaliczkę za czerwiec w kwocie 5 718 zł., obliczając odsetki od zaległości za czerwiec w kwocie 32 zł.
28 Pozostałą wpłatę z dnia 06.08.2007r. w kwocie 4.524zł. zaliczono na poczet zaliczki za lipiec 2007r. w kwocie 79.72lzł. Wpłatę z dnia 20.08.2007r. w kwocie 46.467 zł zaliczono również na poczet zaliczki za miesiąc lipiec 2007r. a pozostałą kwotę zaliczki za miesiąc lipiec 28.730zł (79.72lzł-4.524zł.-46.467zł) rozliczono z wpłaty dokonanej 20.11.2007r. w kwocie 55.650zł. wyliczając odsetki od tej zaległości na kwotę 902 zł
29 Pozostałą wpłatę z dnia 20.11.2007r. w kwocie 26.018zł. zaliczono w części na poczet zaliczki za wrzesień 2007r. w kwocie 10.679zł., wyliczając zaległe odsetki na kwotę 106 zł Pozostałą wpłatę z dnia 20.11.2007r. w kwocie 15.233zł zaliczono na poczet zaliczki za październik 2007r. w kwocie 61.976 zł. Pozostałą kwotę zaliczki za miesiąc październik 46.743 zł (61.976zł - 15.233 zł) rozliczono z wpłaty dokonanej 20.12.2007r. w kwocie 119.110 zł., wyliczając odsetki na kwotę 494 zł
30 Z porównania kwot należnego podatku dochodowego za 2007r. w wysokości 204.106 zł z kwotami należnych zaliczek określonymi powyżej w wysokości 352.486,97 zł wynika, iż zaliczki za miesiące od stycznia do września 2007r. w całości stały się elementem podatku należnego, natomiast zaliczka za miesiąc październik 2007r. w części tj. 45.100 zł (wg wyliczenia (204.106 zł - 15.428 zł - 447zł. - 47.013 zł - 5.718 zł -79.721 zł -10.679 zł). Zaliczka za miesiąc listopad w całości nie stanowi elementu podatku należnego za 2007r.
31 Pozostałą wpłatę z dnia 20. 12.2007 r. w kwocie 71.873 zł zaliczono na poczet zaliczki za listopad 2007r. w kwocie 131.504 zł. Tak więc od nieuregulowanej w terminie zaliczki za miesiąc listopad 2007r., która nie stała się elementem podatku należnego za 2007r. w kwocie 59.631 zł (131.504,00 zł - 71. 873,zł) naliczono odsetki do dnia złożenia zeznania podatkowego tj. do 28.03.2008r. razem 2.176 zł
32 Zgodnie z powyższym wyliczeniem Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej opisana na wstępie decyzją z dnia 30.06.2009r. określił Spółce "A" wysokość odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. w kwocie 2.176 zł.
33 W odwołaniu od powyższej decyzji, wnosząc o jej uchylenie w całości, Spółka podniosła iż w związku z faktem, iż w odrębnym postępowaniu kwestionuje w całości ustaloną przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2007r. - neguje również zasadność określenia odsetek za zwłokę z ww. tytułu, wskazanych w decyzji zaskarżonej niniejszym odwołaniem.
34 Utrzymując w mocy zaskarżoną decyzję w całości organ odwoławczy podkreślił, iż zgodnie z art. 51 § 2 w związku z art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej od zaległości podatkowej, za którą uznaje się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, nalicza się odsetki za zwłokę. Obowiązek naliczenia odsetek za zwłokę stosownie do art. 53 § 3 Ordynacji podatkowej ciąży na podatniku, z wyjątkiem sytuacji, o której stanowi art. 53a tej ustawy, który stanowi, że jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie - odsetki na ostatni dzień terminu złożenia zeznania, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek. Skoro zatem decyzją z dnia (...).06.2009r. Nr (...), określono Spółce A wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. w kwocie 204.106 zł tj. wyższej od zadeklarowanego przez Spółkę o 70.109 zł. Ustalenia te znalazły odzwierciedlenie w wysokości należnych zaliczek miesięcznych.
35 Organ odwoławczy, po ponownym rozpoznaniu sprawy, stwierdził iż organ I instancji prawidłowo ustalił wysokość zaliczek miesięcznych za miesiące styczeń, maj, lipiec, wrzesień, październik i listopad 2007r. Przyjmując należne zaliczki w kwotach : za styczeń 15.428 zł, za maj 47.013 zł, za lipiec - 79.721 zł, za wrzesień - 10.679 zł, za październik 61.976 zł, za listopad 131.504 zł. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej dokonał obliczenia odsetek od zaliczek nie wpłaconych w terminie, uwzględniając postanowienia art. 62 § 2 i art. 55 § 2 OP.
36 Biorąc zatem pod uwagę, iż decyzja określająca wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. w kwocie 204.106 zł, została utrzymana w mocy, organ odwoławczy stwierdził iż przedstawiony w decyzji będącej przedmiotem niniejszego odwołania sposób obliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek jest prawidłowy. Zatem wysokość odsetek za zwłokę ustalona zarówno na dzień 31.03.2008r. w kwocie 2.176 zł od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki za miesiąc listopad w części przekraczającej podatek należny w kwocie 59.631 zł, a także od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek, które stały się elementem należnego za 2007r. podatku jest prawidłowa.
37 W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na powyższą decyzję, spółka zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie art. 53 § 1 i 2 Op polegającym na przyjęciu, iż że spółka zobowiązana jest do uiszczenia odsetek z tytułu nie zapłaconych w terminie miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. pomimo, że jak twierdzi Spółka, w sprawnie nie występuje żadna zaległość w płatności przedmiotowych zaliczek, a także niewłaściwe zastosowanie art. 53 a OP polegające na błędnym przyjęciu, iż wysokość przedmiotowych zaliczek winna być wyższa niż wskazana przez podatnika w deklaracji.
38 W związku z faktem, że spółka w innej sprawie zakwestionowała ustaloną przez organy podatkowe wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. zakwestionowała również zasadność określenia odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowego uiszczenia zaliczek na tenże podatek dochodowy.
39 W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej, wnosząc o jej oddalenie, podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie.
40 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje:
41 Zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) i art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), określanej dalej jako ustawa p.p.s.a., Sąd bada zaskarżone orzeczenie pod kątem jego zgodności z obowiązującym prawem i nie jest przy tym związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
42 Skarga jest bezzasadna.
43 Decyzje Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia (...).VI.2009r. Nr (...) określająca Spółce z o.o. "A" w J. wysokość należnych na dzień 31.III.2008r. odsetek za zwłokę od nieregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. w kwocie 2176zł, jak i utrzymująca ją w mocy decyzja Dyrektora Izby Skarbowej z dnia (...).09.2009r. nr (...) są tylko konsekwencją decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia (...).VI.2009r. nr (...) określającej Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007r. w kwocie 204106zł, utrzymanej w mocy decyzją Dyrektora Izby Skarbowej z dnia (...).09.2009r. Nr (...). Wskutek wydania tych dwóch decyzji nastąpiła korekta - zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o łączną kwotę 326.433,75zł oraz korekta - zmniejszenie przychodów podlegających opodatkowaniu o łączną kwotę 42.560,52zł. Wskutek koniczności dokonania powyższych korekt, stwierdzono zaniżenie miesięcznego dochodu, a przez to zaniżenie zaliczek na podatek dochodowy za 2007r. Organ dokonał w sposób bardzo szczegółowy wyliczenia powyższych zaliczek, a skarżąca w skardze nie kwestionowała powyższego rozliczenia co do jego zasad i sposobu wyliczenia jak również wyliczenia wysokości samej kwoty odsetek. Skarżąca kwestionowała tylko zasadę, iż pierwotnie zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych były pobierane w niewłaściwej kwocie a wręcz przeciwnie, że były pobrane we właściwej kwocie, wobec czego nie powstały odsetki za zwłokę.
44 Jednakże w wyroku z dnia 1.02.2010r. sygn. akt I SA/Rz 933/09 tut. Sąd uznał za odpowiadającą prawu zarówno wyżej opisaną decyzję Dyrektora UKS z dnia (...).06.2009r. określającą Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r., jak i utrzymującą ją w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 28.09.2009r., również w przedmiocie korekty, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów jak i zmniejszenia przychodów podlegających opodatkowaniu.
45 Tut. Sąd podziela zajęte stanowisko przez Sąd w sprawie sygn. I SA/Rz 933/09 zarówno co do stanu faktycznego jak i co do stanu prawnego sprawy.
46 Z uwagi na powyższe ponieważ organy nie naruszyły prawa procesowego jak i materialnego sprawa jako bezzasadna podlegała oddaleniu w oparciu o art. 151 p.p.s.a.