Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 20 listopada 2018 r., III SA/Lu 432/18

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 20 listopada 2018 r., III SA/Lu 432/18

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Marcinowski (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Jadwiga Pastusiak, Sędzia WSA Iwona Tchórzewska, Protokolant Referent stażysta Marcin Ścibor, po rozpoznaniu w Wydziale III na rozprawie w dniu 6 listopada 2018 r. sprawy ze skargi J. J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] czerwca 2018 r. nr [...] w przedmiocie opłaty paliwowa za lipiec 2009 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

2 Decyzją z dnia [...] czerwca 2018 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania J. J. od decyzji Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w L. z dnia [...] marca 2018 r. określającej zobowiązanie w opłacie paliwowej za miesiąc [...] 2009 r. w kwocie [...]zł, utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

3 Decyzja zapadła w następującym stanie faktycznym i prawnym.

4 Postępowanie w niniejszej sprawie przeprowadzono w oparciu o materiał dowodowy zgromadzony w trakcie postępowania w zakresie zobowiązania w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące 2009 r., zakończonego decyzją Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w [...] z dnia [...] września 2013 r. Na skutek wniesionego odwołania, Dyrektor Izby Celnej w B. P. decyzją z dnia [...] marca 2014 r. uchylił w całości zaskarżoną decyzję i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

5 Decyzją z dnia [...] października 2016 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w [...] ponownie określił zobowiązanie J. J. w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące 2009 r. W wyniku odwołania złożonego przez stronę, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej decyzją z dnia [...] września 2017 r. uchylił w całości zaskarżoną decyzję i określił stronie zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiące: [...] 2009 r.

6 W trakcie tego postępowania ustalono, że skarżący wykorzystał olej opałowy "[...]" niezgodnie z przeznaczeniem. Olej został zużyty do napędu ciągników siodłowych, maszyn i urządzeń rolniczych oraz samochodów osobowych. W w/w decyzji ostatecznej ustalono, że w [...] 2009 r. ilość oleju opałowego wykorzystanego sprzecznie z przeznaczeniem wyniosła 23.696 litrów.

7 J. J. wniósł skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie, wyrokiem z dnia 10 października 2018 r., w sprawie sygn. akt I SA/Lu 926/17 oddalił skargę.

8 W związku ze stwierdzeniem, że skarżący wszedł w posiadanie paliwa nieznanego pochodzenia i nie złożył informacji w sprawie opłaty paliwowej za miesiąc [...] 2009 r. od pozostałych paliw silnikowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia akcyzy, oferowanych na sprzedaż jako olej napędowy, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w L. po wszczęciu postępowania, decyzją z dnia [...] marca 2018 r. określił stronie zobowiązanie w opłacie paliwowej za miesiąc [...] 2009 r. w wysokości [...] zł.

9 Jak wcześniej wspomniano, podstawą wydania decyzji w przedmiocie opłaty paliwowej były ustalenia poczynione w postępowaniu zakończonym ostateczną decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r.

10 Jako podstawę materialnoprawną wydanej decyzji organ pierwszej instancji przytoczył przepisy art. 37h, art. 37j ust. 1 pkt 4, art. 37k ust. 1 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz krajowym funduszu drogowym (aktualna publikacja tekstu jednolitego – Dz. U. z 2018 r., poz. 2014) zwanej dalej "ustawą o autostradach płatnych".

11 Odwołanie od tej decyzji wniósł J. J..

12 Wspomnianą na wstępie decyzją z dnia [...] czerwca 2018 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w L. z dnia [...] marca 2018 r., podzielając ustalenia faktyczne oraz kwalifikację prawną przyjętą przez organ pierwszej instancji.

13 Odnosząc się do zarzutów odwołania, dotyczących naruszenia przepisów postępowania tj. art. 122, art. 180, art. 187 i art. 191 Ordynacji podatkowej, organ drugiej instancji podniósł, że konstrukcja regulacji prawnych w zakresie opłaty paliwowej, zawartych w ustawie o autostradach płatnych (art. 37j ust. 1 pkt 4, art. 37k ust. 1 i art. 37l ust. 1) wskazuje na zakres postępowania dotyczący opłaty paliwowej. W postępowaniu tym, istotne są dwie okoliczności faktyczne, a mianowicie dokonanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem jest wyrób akcyzowy oraz ustalenie ilości tego wyrobu. Opłata paliwowa jest ściśle powiązana z podatkiem akcyzowym. Elementy konstrukcyjne opłaty paliwowej, tj. podmiot, przedmiot i chwila powstania obowiązku, są determinowane przez identyczne elementy konstrukcyjne podatku akcyzowego, określone w przepisach ustawy o podatku akcyzowym.

14 Organ odwoławczy stwierdził, że w postępowaniu w przedmiocie opłaty paliwowej, istotne były ustalenia poczynione w postępowaniu, zakończonym decyzją ostateczną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r. W postępowaniu dotyczącym opłaty paliwowej nie było podstaw do powielania szczegółowych ustaleń postępowania w przedmiocie podatku akcyzowego, gdyż w pierwszym z wymienionych postępowań, wystarczające było ustalenie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem był olej napędowy oraz ilość tego oleju, od którego podatnik był zobowiązany zapłacić podatek akcyzowy. Decyzja określająca zobowiązanie w podatku akcyzowym, stanowi dokument urzędowy w sprawie dotyczącej określenia zobowiązania w opłacie paliwowej.

15 Organ drugiej instancji nie podzielił zarzutu naruszenia art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. Podniósł, że zgodnie z art. 37o ust. 3 ustawy o autostradach płatnych zobowiązanie przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zapłata powinna nastąpić.

16 W przedmiotowej sprawie nie nastąpiło jednak przedawnienie zobowiązania podatkowego (obowiązku zapłaty opłaty paliwowej), bowiem bieg terminu przedawnienia został zawieszony (art. 70 § 2 i § 6 Ordynacji podatkowej).

17 W dniu [...] listopada 2013 r., postanowieniem nr [...] [...] zostało wszczęte śledztwo w sprawie o przestępstwo skarbowe z art. 54 § 1 k.k.s., w związku z art. 6 § 2 k.k.s., w związku z art. 37 § 1 k.k.s., polegające na uchyleniu się od opodatkowania przez J. J. – właściciela przedsiębiorstwa [...] podatnika podatku akcyzowego, poprzez nieujawnienie za miesiące od [...] 2009 r. Urzędowi Celnemu w P. T. podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, w związku z wykorzystaniem 191.901 litrów zakupionego oleju opałowego, niezgodnie z przeznaczeniem.

18 Pismem z dnia [...] października 2014 r., doręczonym stronie [...] listopada 2014 r., Naczelnik Urzędu Celnego w L. zawiadomił o zawieszeniu biegu przedawnienia zobowiązań podatkowych. Skutecznie zatem nastąpiło zawieszenie biegu terminu przedawnienia.

19 Organ odwoławczy nie podzielił również zarzutu naruszenia art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Zdaniem organu, wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie na decyzję ostateczną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r. nie mogło stanowić podstawy do zawieszenia postępowania. Z zagadnieniem wstępnym mamy do czynienia jedynie wówczas, gdy rozstrzygnięcie sprawy podatkowej uwarunkowane jest uprzednim rozstrzygnięciem kwestii prawnej. Zagadnienie wstępne nie występuje jednak w takim przypadku, gdy na rozpatrzenie i wydanie decyzji podatkowej mogą mieć wpływ ustalenia faktyczne dokonane przez inny organ lub sąd. Co do zasady, decyzja w przedmiocie opłaty paliwowej może być wydana bez konieczności uprzedniego rozstrzygnięcia przez sąd sprawy dotyczącej podatku akcyzowego.

20 Skargę na powyższą decyzję do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie złożył J. J., zarzucając naruszenie:

21 1. art. 187 Ordynacji podatkowej oraz art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez zaniechanie zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego;

22 2. art. 70 Ordynacji podatkowej poprzez wydanie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, które uległo przedawnieniu;

23 3. art. 122, w związku z art. 180 Ordynacji podatkowej poprzez niepodjęcie wszelkich niezbędnych działań, zmierzających do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz zebrania materiału dowodowego w sprawie;

24 4. art. 201 Ordynacji podatkowej poprzez zaniechanie zawieszenia postępowania, w związku ze złożeniem skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r. i oparcie się w całości na nieprawomocnych ustaleniach tego organu;

25 5. art. 2a Ordynacji podatkowej poprzez brak rozstrzygnięcia na korzyść podatnika wątpliwości w kwestii przerwania biegu przedawnienia.

26 Wskazując na te zarzuty, skarżący wnosił o uchylenie decyzji wydanych w obu instancjach oraz o zasądzenie kosztów postępowania.

27 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w odpowiedzi na skargę wnosił o jej oddalenie, podtrzymując argumentację przytoczoną w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

28 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył co następuje:

29 Skarga nie jest zasadna.

30 Kwestie związane z opłatą paliwową uregulowane są w przepisach ustawy o autostradach płatnych.

31 W myśl art. 37h ust. 1 ustawy o autostradach płatnych, w brzmieniu obowiązującym w 2009 r., wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu wykorzystywanych do napędu silników spalinowych, podlega opłacie zwanej opłatą paliwową. Zgodnie z art. 37j ust. 1 pkt 4 tej ustawy, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej (...) ciąży na innym podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu. Stosownie do art. 37k ust. 1, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz gazu (...), natomiast w myśl art. 37l ust. 1 podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu, o których mowa w art. 37h, od jakich podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1, są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy.

32 Z przedstawionych regulacji wynika, że obowiązek uiszczenia opłaty paliwowej jest związany z obowiązkiem podatkowym w podatku akcyzowym, który powstaje z mocy prawa. Podatnik jest zobowiązany sam go obliczyć, zadeklarować i zapłacić, a jeśli tego nie uczyni, określi go organ podatkowy.

33 W przedmiotowej sprawie, ustalenie okoliczności faktycznych nastąpiło w oparciu o materiał dowodowy zebrany w postępowaniu, zakończonym ostateczną decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r., określającą skarżącemu zobowiązanie w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące 2009 r. We wskazanym postępowaniu (zob. str. 36 uzasadnienia decyzji) ustalono między innymi ilość oleju opałowego zużytego niezgodnie z przeznaczeniem, jako paliwo do napędu ciągników siodłowych, maszyn i urządzeń rolniczych oraz pojazdów samochodowych w poszczególnych miesiącach 2009 r.:

34 . [...] 21.824 l

35 . [...] 23.696 l

36 . [...] 21.086 l

37 . [...] 26.543 l

38 . [...] 30.917 l

39 Wprawdzie prawodawca nie uzależnił wydania decyzji określającej wysokość opłaty paliwowej od wcześniejszego wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania w podatku akcyzowym za analogiczny czasokres, to jednak identyczność faktów mających istotne znaczenie w obydwu postępowaniach, uprawnia organ prowadzący postępowanie w przedmiocie określenia opłaty paliwowej do wykorzystania ustaleń faktycznych dokonanych w postępowaniu w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym.

40 W przypadku podatku akcyzowego oraz opłaty paliwowej, przesłanką powstania obowiązku zapłaty jest uprzednie ustalenie, że dokonano czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Uzasadnione jest zatem oparcie rozstrzygnięć w obu postępowaniach na tych samych dowodach i ustaleniach faktycznych.

41 Decyzja określająca zobowiązanie w podatku akcyzowym potwierdza istnienie tego zobowiązania w określonej wysokości, po wcześniejszym ustaleniu, że zrealizowana została jedna z przesłanek tego opodatkowania, tj. wymóg dokonania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

42 W niniejszej sprawie - w odrębnie prowadzonym postępowaniu w zakresie opłaty paliwowej, wystarczające było ustalenie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem było zużycie – wykorzystanie oleju opałowego "[...]",niezgodnie z przeznaczeniem, jako paliwa do napędu m.in. do ciągników siodłowych, ciągników i maszyn rolniczych oraz ilość tego produktu, od którego podatnik zobowiązany był zapłacić podatek akcyzowy.

43 Analizując zależność między podatkiem akcyzowym a opłatą paliwową, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt I GSK 843/15 podniósł, że "(...) silne powiązanie opłaty paliwowej z opodatkowaniem podatkiem akcyzowym wyrobu akcyzowego ma tę konsekwencję, że poczynione w sprawie określenia podatku akcyzowego ustalenia faktyczne co do tego wyrobu, tj. jego ilości i przedmiotu opodatkowania, mają istotne znaczenie w sprawie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej. Zarówno w pierwszym, jak i w drugim przypadku, przesłanką powstania obowiązku zapłaty akcyzy i opłaty paliwowej jest bowiem ustalenie, że dokonano czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Tak więc uzasadnione jest oparcie rozstrzygnięcia w obydwu tych postępowaniach na tych samych ustalenia faktycznych. Nie ma zatem potrzeby ani też konieczności powielania tychże czynności na tożsame w obydwu tych postępowaniach istotne prawnie fakty i zbędne przedłużanie postępowania, o ile nie pojawią się – tak jak ma to miejsce w tej sprawie, jakiekolwiek wątpliwości, które wymagałyby przeprowadzenia uzupełniającego postępowania dowodowego. Jest to tym bardziej uzasadnione w sytuacji wydania decyzji określającej wysokość podatku akcyzowego. Funkcjonująca w obrocie prawnym decyzja w akcyzie potwierdza istnienie tego zobowiązania w konkretnej wysokości, a przesłanką takiego ustalenia jest stwierdzenie, że spełniona została jedna z przesłanek tego opodatkowania, a mianowicie wymóg dokonania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Skoro zaś ustawodawca za wprowadzenie paliw silnikowych oraz gazu na rynek krajowy uznaje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, to określenie w odrębnej decyzji zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym potwierdza, że takie czynności, zidentyfikowane dla potrzeb postępowania w sprawie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym, zostały przez dany podmiot dokonane. A zatem uznanie podmiotu za podatnika podatku akcyzowego w odniesieniu do tego samego wyrobu akcyzowego i tej samej jego ilości automatycznie oznacza, iż jest on podmiotem zobowiązanym do uiszczenia opłaty paliwowej".

44 Skład orzekający w niniejszej sprawie w pełni podziela zaprezentowany wyżej wywód. Warto jeszcze zaznaczyć, że Naczelny Sąd Administracyjny we wskazanym wyroku podkreślił, że decyzja w przedmiocie podatku akcyzowego jest dokumentem urzędowym w rozumieniu art. 194 § 1 Ordynacji podatkowej, a zatem stanowi dowód tego, co zostało w niej urzędowo stwierdzone. Zwiększona moc dowodowa dokumentu urzędowego przejawia się w przyjęciu dwóch domniemań: prawdziwości (autentyczności) i zgodności z prawdą twierdzeń w nim zawartych (wiarygodności). W rezultacie organy podatkowe nie mogą odrzucić bez przeprowadzenia kontrdowodu, istnienia faktu stwierdzonego w dokumencie urzędowym. Dowód urzędowy znacznie skraca i upraszcza postępowanie dowodowe. Dzięki przyjętemu domniemaniu nie istnieje konieczność udowadniania faktów, które wynikają z dokumentu urzędowego, jeżeli są one istotne w sprawie, bez uprzedniego wzruszenia domniemania płynącego z art. 194 § 1 Ordynacji podatkowej.

45 Podkreślić należy, że z perspektywy postępowania w przedmiocie określenia opłaty paliwowej, istotne dane, to ilość wyrobów podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

46 W sprawie niniejszej, przed wydaniem decyzji w przedmiocie opłaty paliwowej, wydano decyzję ostateczną określającą zobowiązanie podatkowe skarżącego w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące 2009 r.

47 Z tych względów, nie budzi wątpliwości, że skarżący jest podatnikiem podatku akcyzowego, w związku z dokonaniem czynności opodatkowanych akcyzą, której przedmiotem był identyczny wyrób akcyzowy i ta sama jego ilość, od której została określona kwota opłaty paliwowej.

48 W tych okolicznościach, za niezasadne należy uznać zarzuty wymienione w pkt 1 i 3 skargi.

49 Nietrafny jest zarzut naruszenia art. 70 Ordynacji podatkowej poprzez wydanie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, które uległo przedawnieniu (pkt 3 skargi). Skarżący nie wskazał, jaka konkretnie jednostka redakcyjna wymienionego przepisu została naruszona.

50 W myśl art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Wskazać również należy na art. 37o ust. 3 ustawy o autostradach płatnych. Zgodnie z tym przepisem, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej przedawnia się z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zapłata powinna nastąpić.

51 W przedmiotowej sprawie nie nastąpiło jednak wygaśnięcie zobowiązania w zakresie opłaty paliwowej za poszczególne miesiące 2009 r., z uwagi na zawieszenie biegu terminu przedawnienia. Stosownie do art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej – bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.

52 Bezsporne jest, że skarżący został powiadomiony o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia przed upływem terminu wskazanego w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. Pismem z dnia [...] października 2014 r., doręczonym stronie w dniu [...] listopada 2014 r. poinformowano, że w dniu [...] października 2014 r. postanowieniem nr [...] [...] zostało wszczęte postępowanie przygotowawcze w sprawie dotyczącej czynu zabronionego z art. 54 § 1 k.k.s. polegającego na uchyleniu się od opodatkowania przez J. J., właściciela [...], podatnika podatku akcyzowego, poprzez nieujawnienie za miesiące [...] 2009 r. Urzędowi Celnemu w P. T. podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, w związku z wykorzystaniem w 2009 r. oleju opałowego niezgodnie z przeznaczeniem.

53 W tych okolicznościach Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w L. był uprawniony do wydania decyzji określającej wysokość opłaty paliwowej za miesiąc [...] 2009 r., gdyż bieg terminu przedawnienia uległ zawieszeniu w dniu [...] października 2014 r.

54 Art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej był już badany przez Trybunał Konstytucyjny, co do zgodności z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.

55 W wyroku z dnia 17 lipca 2012 r., sygn. akt P 30/11 Trybunał Konstytucyjny orzekł, że wspomniany wyżej przepis "(...) w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 58 ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 169, poz. 1387 oraz z 2007 r. Nr 221, poz. 1650) w zakresie, w jakim wywołuje skutek w postaci zawieszenia biegu terminu zawieszenia zobowiązania podatkowego, w związku z wszczęciem postępowania karnego lub w związku z postępowaniem o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym to postępowaniu podatnik nie został poinformowany najpóźniej z upływem terminu wskazanego w art. 70 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, jest niezgodny z zasadą ochrony zaufania obywatela do państwa i stanowionego przez nie prawa wynikającą z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej".

56 W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny przyjął, że warunkiem zawieszenia biegu przedawnienia terminu zobowiązania podatkowego jest wszczęcie postępowania w sprawie (in rem) o przestępstwo (wykroczenie) skarbowe, a zatem nie jest konieczne wszczęcie postepowania karnego skarbowego przeciwko osobie (in personam).

57 W następstwie tego wyroku, z dniem 15 października 2013 r. wszedł w życie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 30 sierpnia 2013 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa, ustawy – Kodeks karny skarbowy oraz ustawy – Prawo celne (Dz. U. z 2013 r., poz. 1149).

58 Przywołać należy uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 czerwca 2018 r., sygn. akt I FPS 1/18, zgodnie z którą zawiadomienie podatnika dokonane na podstawie art. 70c Ordynacji podatkowej informujące, że z określonym co do daty dniem, na skutek przesłanki z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej nastąpiło zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego podatnika za wskazany okres rozliczeniowy jest wystarczające do stwierdzenia, że nastąpiło zawieszenie biegu terminu przedawnienia tego zobowiązania na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

59 Odnotować trzeba również, że Rzecznik Praw Obywatelskich wystąpił do Trybunału Konstytucyjnego w dniu 22 października 2014 r. z wnioskiem o zbadanie zgodności z art. 2 Konstytucji, między innymi art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zakresie w jakim przewiduje, że bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie, a nie przeciwko osobie. Sprawa została zarejestrowana pod sygn. K 31/14.

60 Trybunał Konstytucyjny w dniu 10 stycznia 2017 r. rozpoznał wniosek Rzecznika Praw Obywatelskich, po czym postanowił zamkniętą rozprawę otworzyć na nowo i odroczyć bez wyznaczenia terminu. Do dnia dzisiejszego nie wyznaczono nowego terminu.

61 Sąd w niniejszej sprawie nie uwzględnił wniosku o zawieszenie postępowania uznając, że nie występuje przesłanka zawieszenia postępowania wymieniona w art. 125 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z dnia 2018 r., poz. 1302), dalej "p.p.s.a.". Nadto zauważyć należy, że zawieszenie postępowania ma charakter fakultatywny, a nie obligatoryjny.

62 Skład orzekający nie ma żadnych wątpliwości, że art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zakresie, o jakim mowa we wniosku Rzecznika Praw Obywatelskich nie narusza wzorca określonego w art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Dopóki Trybunał Konstytucyjny nie stwierdzi, że badana norma prawna jest niezgodna z odpowiednim wzorcem konstytucyjnym, obowiązuje domniemanie zgodności z Konstytucją tej normy prawnej.

63 Na marginesie zauważyć należy, że na podstawie art. 272 § 1 p.p.s.a. stronie przysługuje żądanie wznowienia postępowania w przypadku, gdy Trybunał Konstytucyjny orzekł o niezgodności aktu normatywnego z Konstytucją, umową międzynarodową lub z ustawą, na podstawie którego zostało wydane orzeczenie. Tak więc interes prawny skarżącego będzie w przyszłości zabezpieczony, jeżeli Trybunał Konstytucyjny przychyli się do wspomnianego wniosku Rzecznika Praw Obywatelskich.

64 Chybiony jest zarzut naruszenia art. 2a Ordynacji podatkowej, bowiem wbrew stanowisku skarżącego nie istniały w sprawie "niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego" w zakresie przedawnienia zobowiązania w podatku akcyzowym i opłacie paliwowej.

65 Nietrafny jest zarzut naruszenia art. 201 Ordynacji podatkowej.

66 W myśl art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej organ podatkowy zawiesza postępowanie, gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Z zagadnieniem wstępnym mamy do czynienia jedynie wówczas, gdy rozstrzygnięcie sprawy podatkowej uwarunkowane jest uprzednim rozstrzygnięciem kwestii prawnej przez inny organ lub sąd. Nie ma mowy o zagadnieniu wstępnym w przypadku, gdy na rozpatrzenie i wydanie decyzji podatkowej mogą mieć wpływ ustalenia faktyczne dokonane przez wskazany w tym przepisie inny organ lub sąd. A zatem uznać trzeba, że wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r. w przedmiocie podatku akcyzowego za poszczególne miesiące 2009 r., nie obligowało do zawieszenia postępowania. Na marginesie wskazać należy, że wyrokiem z dnia 10 października 2018 r., sygn. I SA/Lu 926/17 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę wniesioną na tę decyzję.

67 Z tych względów skarga podlegała oddaleniu na podstawie art. 151 p.p.s.a.