Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 25 maja 2007 r., I SA/Łd 163/07

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 25 maja 2007 r., I SA/Łd 163/07

Sentencja

1 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi –Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Paweł Janicki Sędziowie Sędzia NSA Teresa Porczyńska (spr.) Asesor WSA Renata Kubot – Szustowska Protokolant asystentka sędziego Dominika Janicka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 maja 2007 r. sprawy ze skargi Zakładu Farmaceutycznego A Sp. z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu podatku akcyzowego z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów akcyzowych zharmonizowanych 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) zasądza od Dyrektora Izby Celnej w Ł. na rzecz Zakładu Farmaceutycznego A Spółka z o.o. w W. kwotę 5115 (pięć tysięcy sto piętnaście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

2 I SA/Łd 163/07

UZASADNIENIE

3 Decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł., po rozpatrzeniu odwołania Zakładu Farmaceutycznego A Spółka z o. o. w W. od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...], odmawiającej dokonania zwrotu podatku akcyzowego w kwocie 52.916 zł zapłaconego z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów akcyzowych zharmonizowanych, utrzymał w mocy decyzję organu celnego I instancji.

4 Organy administracji prowadzące postępowanie w sprawie ustaliły następujący stan faktyczny.

5 W dniu 25 października 2005 r. Zakład Farmaceutyczny A Spółka z.o.o. z siedzibą w W. złożyła do Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. wniosek o zwrot akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w wysokości 52.916,00 zł z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej za miesiąc październik 2005 r.

6 Przedmiotem dostawy był preparat kosmetyczny do higieny jamy ustnej przeznaczony do sprzedaży detalicznej Agua Emoform klasyfikowany do kodu CN 3306. Do wniosku o zwrot akcyzy spółka załączyła kserokopię informacji dotyczącą zawartości spirytusu w płukance, kserokopię faktury VAT Nr [...] z dnia [...] , kserokopię parking list Nr [...], kopię karty Nr 1- uproszczonego dokumentu towarzyszącego wewnątrzwspólnotowemu przemieszczaniu wyrobów akcyzowych przeznaczonych do konsumpcji dotyczącego transakcji z faktury VAT Nr [...]. Następnie wniosek został uzupełniony poprzez przedstawienie potwierdzonej przez odbiorcę i właściwe władze kraju członkowskiego karty nr 3-UDT dotyczącego transakcji z faktury VAT Nr [...], kopii polecenia przelewu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium kraju za miesiąc październik 2005 r., packing listu nr [...] potwierdzonego przez odbiorcę i międzynarodowego listu przewozowego CMR nr [...] także potwierdzonego przez odbiorcę.

7 Decyzją z dnia [...] Naczelnik Urzędu Celnego II w Ł. odmówił przedmiotowej spółce zwrotu podatku akcyzowego we wnioskowanej wysokości. Wskazał, że preparat do higieny jamy ustnej Aqua Emoform nie jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym, zatem nie istnieje możliwość zwrotu zapłaconego podatku.

8 Odwołanie od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. wniosła A Spółka z.o.o. z siedzibą w W.. Odwołująca się wskazała, iż preparat do higieny jamy ustnej o nazwie Agua Emoform klasyfikowany do kodu CN 3306 jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym w rozumieniu art. 72 ustawy o podatku akcyzowym, gdyż zawartość alkoholu etylowego w tym preparacie wynosi ponad 24 % objętościowo i tym samym dokonano dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobu akcyzowego zharmonizowanego i spełniono warunek do zwrotu podatku akcyzowego określony w § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ( Dz.U. Nr 74, poz.674 ze zm.)

9 Do odwołania strona skarżąca załączyła postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] w sprawie wiążącej informacji o przepisach prawa podatkowego zawierające stanowisko w/w organu m.in. w sprawie definicji ,,alkoholu etylowego’’ zawartej w ustawie o podatku dochodowym oraz pismo Ministerstwa Finansów z dnia 24 marca 205 r. zawierające stanowisko w/w organu w sprawie definicji ,, alkoholu etylowego" zawartej w ustawie o podatku akcyzowym.

10 Pierwszy z opisanych dokumentów stanowi pisemną urzędową interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w rozumieniu art. 14 a ust. 1 Ordynacji podatkowej, drugi jest pismem wyjaśniającym Ministerstwa Finansów stanowiącym odpowiedź na skonkretyzowane zapytanie Spółki. Opisane powyżej dowody stanowią dokumenty urzędowe.

11 Po przeprowadzeniu dodatkowego postępowania dowodowego oraz poinformowaniu strony skarżącej o możliwości zapoznania się z aktami sprawy i wypowiedzenia się odnośnie zgromadzonego materiału dowodowego, Dyrektor Izby Celnej w Ł. wydał zaskarżoną decyzję. Organ odwoławczy podzielił argumentację merytoryczną i prawną organu I instancji. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji Dyrektor Izby Celnej w Ł. wskazał na regulację zawartą w art. 2 pkt.2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, w którym znajduje się katalog wyrobów zharmonizowanych obejmujący: paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy

12 Organ podatkowy podkreślił, iż podział napojów alkoholowych przyjęty w art. 67 oraz art. 68-72 ustawy o podatku akcyzowym jest dokładnym odzwierciedleniem postanowień Dyrektywy Rady UE 92/83 z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktur podatku akcyzowego od alkoholi i napojów alkoholowych. Obejmuje on piwo, wino, napoje fermentowane, alkohol etylowy i kategorię produktów pośrednich. Zaliczenie danego produktu do odpowiedniej grupy następuje z uwzględnieniem jego właściwości, w tym przede wszystkim rzeczywistej zawartości alkoholu.

13 Dyrektor Izby Celnej w Ł. w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazał, że zgodnie z art. 72 ust. 1 powołanej ustawy , alkoholem etylowym są wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 objętości oznaczone odpowiednio (...), nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego grupowania PKWiU i kodu CN.

14 Organ podatkowy podkreślił, że zgodnie z art. 2 pkt.2 oraz art. 67 ustawy o podatku akcyzowym, alkohol etylowy jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym. Produktem takim pozostanie również, gdy będzie stanowił część składową innego produktu. Natomiast sam produkt ( w niniejszej sprawie – preparat do higieny jamy ustnej), nie jest już wyrobem akcyzowym zharmonizowanym.

15 Dyrektor Izby Celnej w Ł. dodał, że w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw do zwrotu podatku akcyzowego, bowiem kwota tego podatku zapłacona została od alkoholu etylowego zużytego do produkcji preparatu do higieny jamy ustnej w wykonaniu obowiązku podatkowego powstałego na mocy obowiązującej ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym. Podatnik składając deklarację dokonał samoobliczenia podatku od alkoholu etylowego, a następnie wpłacił go w prawidłowej wysokości na konto Izby Celnej w Ł.. Zgodnie z art. 28 ust.1 pkt.4 ustawy o podatku akcyzowym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku zużycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w składzie podatkowym, z wyjątkiem przypadków, gdy wyrób ten jest przeznaczony do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego, obowiązek podatkowy powstaje z dniem jego zużycia. W przedmiotowej sprawie Spółka A zużyła wyrób akcyzowy zharmonizowany tj. alkohol etylowy i wyprodukowała z niego płyn do higieny jamy ustnej, a więc wytworzyła towar nie będący wyrobem akcyzowym zharmonizowanym. Obowiązek podatkowy powstał z dniem zużycia alkoholu etylowego, co potwierdziła strona skarżąca w piśmie z dnia 17 października 2006 r. Podatnik opodatkował alkohol pobrany z magazynu i zużyty do wyprodukowania płynu do higieny jamy ustnej.

16 Przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych nie mogą mieć zastosowania w powyższej sprawie, ponieważ skarżąca spółka dokonała dostawy wewnątrzwspólnotowej płynu do higieny jamy ustnej, który to wyrób nie jest wyrobem akcyzowym i nie podlega obowiązkowi opodatkowania.

17 Na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] roku skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi wniósł pełnomocnik skarżącej spółki radca prawny A. N..

18 Pełnomocnik strony zarzucił decyzji:

19 - naruszenie przepisów art. 2 pkt 2 , art. 67 oraz art. 72 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w związku z treścią załącznika nr 2 do ww. ustawy, poprzez uznanie, iż towar o nazwie handlowej Agua Emoform nie jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym,

20 - naruszenie art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa poprzez błędną ocenę stanu faktycznego polegającą na przyjęciu , iż fakt wyprodukowania płynu do higieny jamy ustnej Agua Emoform przy wykorzystaniu alkoholu etylowego i zapłaty akcyzy w ramach zawieszenia poboru akcyzy w składzie podatkowym nie pozwala na uznanie, ze sporny produkt jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym oraz naruszenie art. 194 Ordynacji podatkowej poprzez pominięcie zebranych w sprawie materiałów dowodowych tj. postanowienia Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] w sprawie wiążącej informacji o przepisach prawa podatkowego, zawierającego stanowisko ww. organu w sprawie definicji alkoholu etylowego zawartej w ustawie o podatku akcyzowym,

21 - naruszenie art. 60 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku akcyzowego,

22 - naruszenie art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej oraz art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez rozstrzygnięcie w przedmiocie zwrotu podatku akcyzowego w niniejszej sprawie w sposób sprzeczny z prawomocnymi, wcześniejszymi w stosunku do zaskarżonej, decyzjami Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł., który w tożsamych stanach faktycznych i prawnych dokonał zwrotu podatku akcyzowego na rzecz Spółki. Pełnomocnik skarżącej wniósł o uchylenie w całości zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu I instancji oraz o zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa prawnego na podstawie art. 200 p.p.s.a.

23 W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Ł. wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

24 Odpowiadając na zarzuty zawarte w skardze organ podatkowy wskazał, że podatek akcyzowy jest podatkiem szczególnym, co oznacza, że opodatkowaniu podlega dokonywanie określonych czynności mających za przedmiot wyroby i artykuły nazwane wyrobami akcyzowymi.

25 Wyrobami akcyzowymi są wyroby wskazane w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym. Dzielą się one na wyroby akcyzowe zharmonizowane i niezharmonizowane . Art. 2 pkt.2 powołanej powyżej ustawy o podatku akcyzowym zawiera katalog wyrobów zharmonizowanych. Są nimi : paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe ( piwo, wino, napoje fermentowane, produkty pośrednie, alkohol etylowy), wyroby tytoniowe ( papierosy, cygara, cygaretki, tytoń do palenia) określone w załączniku nr 2 do ustawy. Dyrektor Izby Celnej w Ł. wskazał, że określenie wyrobów opodatkowanych akcyzą następuje poprzez ustalenie właściwego symbolu klasyfikacji PKWiU wprowadzonego Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( Dz.U. Nr 89, poz.844) lub kodem CN wprowadzonej załącznikiem I do Rozporządzenia Rady ( EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Kodu CN 3306 90 do którego zaklasyfikowany jest preparat do higieny jamy ustnej o nazwie Agua Emororm nie zawiera załącznik 1 do w/w ustawy, w którym zostały wymienione wszystkie wyroby akcyzowe.

26 Dyrektor Izby Celnej w Ł. odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 67 ustawy o podatku akcyzowym wskazał, ze podział napojów alkoholowych przyjęty w rozdziale 2 i konsekwentnie przestrzegany w przepisach art. 68-72 powołanej ustawy jest dokładnym odzwierciedleniem postanowień Dyrektywy Rady UE 92/83 z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatku akcyzowego od alkoholu i napojów alkoholowych. Zgodnie z art. 67 w/w ustawy napojami alkoholowymi są piwo, wino, napoje fermentowane, alkohol etylowy i produkty pośrednie. Zaliczenie danego produktu do odpowiedniej grupy następuje z uwzględnieniem jego właściwości, w tym przede wszystkim rzeczywistej zawartości alkoholu.

27 Dyrektor Izby Celnej w Ł. uznał za niezasadny zarzut naruszenia w zaskarżonej decyzji art. 72 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Wskazał, że zgodnie z tym przepisem alkoholem etylowym są wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU oraz kodami CN, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego grupowania PKWiU i kodu CN. Alkohol etylowy jest niewątpliwie wyrobem akcyzowym zharmonizowanym. W niniejszej sprawie przedmiotem wniosku o zwrot akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest preparat do higieny jamy ustnej Agua Emoform przeznaczony do sprzedaży detalicznej po 100 ml zaklasyfikowany do kodu CN 3306 90 i preparat ten nie jest w ogóle wyrobem akcyzowym. Pozycja CN 3306 obejmuje preparaty do higieny jamy ustnej lub higieny dentystycznej takie jak:

28 - wszystkie rodzaje środków do czyszczenia zębów

29 -pasty do zębów i inne preparaty do zębów

30 -środki do czyszczenia protez zębowych

31 -płyny do płukania ust i odświeżacze jamy ustnej

32 -plastry, proszki i tabletki do przytwierdzania protez zębowych.

33 Organ podatkowy podkreślił, że w świetle opisanej systematyki wyrobów akcyzowych nie jest zasadnym twierdzenie strony skarżącej, że sporny towar – płyn do płukania jamy ustnej Agua Emoform jest napojem alkoholowym i wyrobem akcyzowym zharmonizowanym.

34 Dyrektor Izby Celnej w Ł. wskazał, że w przedmiotowej sprawie nie został naruszony art. 60 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz §2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych . Podkreślił, że art. 60 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż ,, Podmiotowi, który dostarczył wyroby akcyzowe zharmonizowane na terytorium państwa członkowskiego , od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju przysługuje zwrot akcyzy. Zwrot akcyzy przysługuje na wniosek podmiotu."

35 W przedmiotowej sprawie A dokonała dostawy wewnątrzwspólnotowej płynu do higieny jamy ustnej Agua Emoform, który to wyrób nie jest wyrobem akcyzowym i nie podlega obowiązkowi opodatkowania

36 Kwota podatku zapłacona została od alkoholu etylowego zużytego do produkcji preparatu do higieny jamy ustnej w wykonaniu obowiązku podatkowego powstałego na mocy obowiązującej ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym. Podatnik składając deklarację dokonał samoobliczenia podatku od alkoholu etylowego a następnie wpłacił go w prawidłowej wysokości na konto Izby Celnej w Ł..

37 Odnosząc się do zarzutów skargi dotyczących naruszenia art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Celnej w Ł. wyjaśnił, że postępowanie podatkowe w przedmiotowej sprawie zostało przeprowadzone dokładnie i w sposób wyczerpujący.

38 Wojewódzki Sąd Administracyjny wyposażony został w funkcje kontrolne, co oznacza, że w przypadku zaskarżenia decyzji, Sąd ogranicza się do zbadania zgodności zaskarżonego rozstrzygnięcia z przepisami prawa (art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 roku Prawo o ustroju sądów administracyjnych /Dz.U. Nr 153, poz. 1269/ w związku z art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm./). Rozpoznając sprawę w tak zakreślonej kognicji Sąd zważył co następuje.

39 Skarga zasługuje na uwzględnienie.

40 Stwierdzić należy, że ocena zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego dokonana w sposób odmienny od oceny dokonanej w decyzjach dotyczących wcześniejszych okresów podatkowych (decyzje Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł.: z dnia [...] nr [...] dotycząca miesiąca czerwca 2005 r. i z dnia [...] nr [...] dotycząca miesiąca sierpnia 2005 r.), bez wyjaśnienia w zaskarżonej decyzji przyczyn zmiany stanowiska organów celnych w tym samym stanie faktycznym i prawnym, stanowi podstawę do przyjęcia naruszenia zaskarżoną decyzją zasady postępowania podatkowego sformułowanej w art.121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.). Z powołanego przepisu wynika obowiązek prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. Przywołać tu należy stanowisko zaprezentowane w wyroku NSA W-wa z dnia 20 stycznia 2006 r. sygn. akt I FSK 527/05 ONSAiWSA 2006/5/134, w którym NSA uznał za godzące w art. 121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa dokonywanie różnych ustaleń odnoszących się do tego samego elementu stanu faktycznego w odrębnych, co prawda, sprawach podatkowych, niemniej bazujących na tych samych faktach.

41 Brak wyjaśnienia zmiany stanowiska w analogicznym według twierdzeń strony stanie faktycznym i prawnym, sugeruje przyjęcie niedokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, co stanowi o naruszeniu przepisów postępowania podatkowego (art.122 § 1, art.187 § 1ustawy Ordynacja podatkowa).

42 A Spółka z.o.o. z siedzibą w W. do odwołania od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] odmawiającej zwrotu podatku akcyzowego z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów akcyzowych zharmonizowanych załączyła dwa dokumenty.

43 Pierwszym z nich było postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...] w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, zawierające stanowisko w/w organu m.in. w sprawie definicji ,, alkoholu etylowego’’ zawartej w ustawie o podatku dochodowym. Wbrew stanowisku strony zaprezentowana interpretacja nie może być przywołana na potwierdzenie zasadności stanowiska strony, gdyż dotyczy substancji używanych do produkcji leków, a okolicznością niesporną jest, że oceniany produkt nie jest lekiem i nie był składnikiem leku.

44 Drugim dokumentem jest pismo Ministerstwa Finansów z dnia 24 marca 205 r. zawierające stanowisko w/w organu w sprawie definicji ,, alkoholu etylowego" zawartej w ustawie o podatku akcyzowym (art.72 ust.1).

45 W ocenie Sądu należy zgodzić się argumentacją strony skarżącej ,że jeżeli w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji Dyrektor Izby Celnej w Ł. nie ustosunkował się do treści tego dokumentu to oznacza , iż został on pominięty przy rozpatrywaniu sprawy. Organ odwoławczy prowadząc postępowanie nie ocenił przedstawionego dowodu, załączonego do odwołania i nie wyjaśnił przyczyn pominięcia tego dokumentu, co również oznacza naruszenie wskazanych wyżej przepisów postępowania podatkowego w sposób mogący mieć wpływ na wynik sprawy.

46 Zgodnie z art. 72 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz. U. z dnia 26 lutego 2004 r.) alkoholem etylowym w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU 15.91.10, 15.92.11 i 15.92.12 oraz kodami CN 2208 i 2207, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego grupowania PKWiU i kodu CN oraz napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony spirytus oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU 15.91.10 i 15.92.11 oraz kodami CN 2208 i 2207 10 00, a także wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 22 % objętości, oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU 15.93.11, 15.93.12, 15.94.10 i 15.95.10 oraz kodami CN 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10, 2204, 2206 00 i 2205.

47 Odniesienie się do treści pisma Ministerstwa Finansów z dnia 24 marca 2005 r. przy uwzględnieniu treści cyt. art.72 ust.1 ustawy może mieć znaczenie dla określenia szerokiej definicji alkoholu etylowego, a w konsekwencji dla oceny czy preparat do higieny jamy ustnej o nazwie Aqua Emoform może być uznany za alkohol etylowy. Zawartość alkoholu etylowego w w/w produkcie przekracza w sposób istotny objętość określoną przepisem ustawowym. Zawartość czystego alkoholu w spornym produkcie wynosi ponad 24 % objętości.

48 Stwierdzając, że zaskarżona decyzja została podjęta z naruszeniem przepisów, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji.

49 O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art.200 p.p.s.a.