Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 13 kwietnia 2022 r., I SA/Łd 13/22

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 13 kwietnia 2022 r., I SA/Łd 13/22

Sentencja

1 Dnia 13 kwietnia 2022 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Cezary Koziński (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Paweł Janicki, Asesor WSA Grzegorz Potiopa, , po rozpoznaniu w dniu 13 kwietnia 2022 roku na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym sprawy ze skargi K. P. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] r. nr [...] [...] w przedmiocie oddalenia jako nieuzasadnionych zarzutów w sprawie egzekucji administracyjnej prowadzonej w oparciu o tytuł wykonawczy oddala skargę.

Uzasadnienie

2 I SA/Łd 13/22

UZASADNIENIE

3 Zaskarżonym postanowieniem z dnia [...] r. Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia [...] r., oddalające jako nieuzasadnione zarzuty K. P. (dalej: skarżący, strona) w sprawie egzekucji administracyjnej prowadzonej na podstawie tytułu wykonawczego z [...] r. Nr [...].

4 W uzasadnieniu powyższego postanowienia wyjaśniono, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. prowadzi wobec skarżącego postępowanie egzekucyjne na podstawie tytułów wykonawczych z [...] r. o numerach:

5 – [...], obejmującego należności w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w kwocie 795,50 zł,

6 – 1017-SEW.723.4999.2019, obejmującego należności w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w kwocie 36.210.60 zł,

7 – [...], obejmującego należności w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w kwocie 2.061 zł,

8 – [...], obejmującego należności w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w kwocie 57.462,90 zł.

9 Podstawę wystawienia powyższych tytułów wykonawczych stanowiła decyzja z [...] r., którą Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. uchylił w całości decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w wysokości 184.399 zł i określił zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w wysokości 96.530 zł.

10 Wyjaśniono dalej, że zawiadomieniem z 31 października 2019 r. organ egzekucyjny dokonał zajęcia wierzytelności z rachunku bankowego i wkładu oszczędnościowego w Banku A S.A. Następnie bank ten poinformował o zbiegu do rachunku zobowiązanego egzekucji administracyjnych (prowadzonych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. oraz Dyrektora Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w T.) i egzekucji sądowych (prowadzonych przez Komorników Sądowych: przy Sądzie Rejonowym dla Ł.-W. w Ł., przy Sądzie Rejonowym w P., przy Sądzie Rejonowym w W. oraz przy Sądzie Rejonowym w T.).

11 W dniu 7 listopada 2019 r. strona wniosła zarzuty w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej na podstawie tytułu wykonawczego Nr [...], powołując jako podstawę prawną ich złożenia art. 33 § 1 pkt 1, pkt 3 i pkt 10 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1427 ze zm.) – dalej u.p.e.a.

12 Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. wydał postanowienie z [...] r., którym uznał wniesione zarzuty za nieuzasadnione.

13 Na powyższe postanowienie strona złożyła zażalenie.

14 Postanowieniem z [...] r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. uchylił postanowienie z [...] r. i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji.

15 W wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. postanowieniem z [...] r. uznał zarzuty za nieuzasadnione.

16 Od powyższego postanowienia strona wniosła zażalenie.

17 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. w pierwszej kolejności zauważył, że w niniejszym postępowaniu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji w brzmieniu obowiązującym do 29 lipca 2020 r.

18 Powołując się następnie na treść art. 33 § 1, art. 34 § 1 u.p.e.a. przypomniał, że podstawą wniesionych przez stronę zarzutów stanowi art. 33 § 1 pkt 1, pkt 3 i pkt 10 u.p.e.a. Zauważono jednocześnie, że strona podnosząc w zarzutach okoliczność nieprawidłowej kwoty egzekwowanej należności i nieuwzględnienia ograniczeń w naliczaniu odsetek w tytule wykonawczym Nr [...], jako podstawę tego zarzutu wskazała art. 33 § 1 pkt 10 u.p.e.a., poprzez niespełnienie przez tytuł wykonawczy wymogów określonych w art. 27 § 1 pkt 3 u.p.e.a.

19 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. zauważył, że w omawianej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w P., odnosząc się do argumentacji nieuwzględnienia ograniczeń w naliczaniu odsetek za zwłokę, słusznie uznał, że zastrzeżenia te nie mogą być oceniane jako zarzut z art. 33 § 1 pkt 10 u.p.e.a. Jednocześnie, w ocenie organu odwoławczego, organ pierwszej instancji prawidłowo zakwalifikował te zastrzeżenia jako zarzut z art. 33 § 1 pkt 1 ustawy, tj. zarzut nieistnienia obowiązku w części dotyczącej odsetek za zwłokę.

20 Przypomniano również, że w wyniku ponownie prowadzonego postępowania (po uchyleniu przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z [...] r.) organ egzekucyjny, wykonując dyspozycję organu nadzoru, wskazał wszystkie przerwy w naliczaniu odsetek i podstawę prawną ich zastosowania.

21 Podkreślono jednocześnie, że obowiązujące wzory tytułów wykonawczych nie dają możliwości wskazania jakie przerwy w naliczaniu odsetek zostały uwzględnione. Organ egzekucyjny, w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia, wskazał wszystkie przerwy w naliczaniu odsetek i podstawę prawną ich zastosowania, a organ odwoławczy potwierdził prawidłowość wyliczenia kwoty odsetek na dzień wystawienia tytułu wykonawczego oraz fakt uwzględnienia wszystkich przerw w ich naliczaniu, jakie w niniejszej sprawie miały zastosowanie.

22 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. podzielił tym samym stanowisko organu pierwszej instancji, co do uznania, że zarzut zgłoszony na podstawie art. 33 § 1 pkt 1 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, tj. nieistnienie obowiązku w części dotyczącej odsetek za zwłokę, dotyczący tytułu wykonawczego Nr [...], jest nieuzasadniony.

23 W odniesieniu do zarzutu określenia obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z orzeczenia, o którym mowa w art. 3 i 4, tj. zarzutu z art. 33 § 1 pkt 3 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji przypomniano, że na należność w wysokości 795,50 zł Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. wystawił tytuł wykonawczy z [...] r. Nr [...]. Natomiast pozostałe kwoty (wynikające z decyzji Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] r.) zostały objęte postępowaniem egzekucyjnym prowadzonym na podstawie innych tytułów wykonawczych - o numerach [...], [...] i [...].

24 W ocenie organu fakt, że kwota należności wskazana w tytule wykonawczym Nr [...] jest inna, niż kwota określona w decyzji z [...] r. nie oznacza, że obowiązek określony w tym tytule wykonawczym jest niezgodny z treścią obowiązku wynikającego z decyzji określającej.

25 Tym samym uznano, że w sprawie nie doszło do zniekształcenia przedmiotu postępowania egzekucyjnego. Fakt, że kwota zobowiązania określona decyzją została rozbita na mniejsze kwoty (wg zdarzeń powodujących ich powstanie) i objęta czterema tytułami wykonawczymi, nie stanowi nieprawidłowości. Suma kwot zobowiązań wskazanych w tych tytułach wykonawczych, odpowiada bowiem kwocie zobowiązania określonego decyzją.

26 Podsumowując, w ocenie organu odwoławczego, nie ma podstaw do uwzględnienia zarzutu z art. 33 § 1 pkt 3 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

27 Na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z [...]r. skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi.

28 W ocenie strony postanowienie to zostało wydane z naruszeniem zasad postępowania administracyjnego i zasad prowadzenia egzekucji w administracji w stopniu mającym istotny wpływ na wynik postępowania poprzez naruszenie:

29 – art. 6 ustawy z dnia 14.06.1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2021 r., poz. 735 ze zm. – dalej k.p.a.) w związku z art. 27 § 1 pkt 3 w związku z art. 33 § 1 pkt 3 u.p.e.a. poprzez utrzymanie w obrocie prawnym postanowienia organu I instancji sprzecznego ze stanem faktycznym i treścią podstawy prawnej egzekucji,

30 – art. 6 k.p.a. w związku z art. 26 § 1 oraz art. 27 § 1 pkt 3 oraz art. 59 § 1 pkt 7 u.p.e.a. poprzez uznanie za dopuszczalne wszczęcie i prowadzenie jednocześnie czterech postępowań egzekucyjnych w celu wyegzekwowania zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych od dłużnika, prowadzenie czterech różnych postępowań egzekucyjnych w celu wyegzekwowania tego samego obowiązku.

31 Mając na uwadze powyższe strona wniosła o uchylenie zaskarżonego postanowienia i poprzedzającego postanowienia organu I instancji oraz zasądzenie kosztów postępowania.

32 W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie, podnosząc argumentację przedstawioną w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia.

33 Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

34 Na wstępie wyjaśnić należy, że zgodnie z przepisem art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 137), kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów, wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) - dalej: "p.p.s.a.", sprawowana jest przez sądy administracyjne w oparciu o kryterium zgodności z prawem. W związku z tym, aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracji publicznej konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia, bądź przepisu prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisu postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie, albo też przepisu prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania, lub ewentualnie ustalenie, że decyzja lub postanowienie organu dotknięte jest wadą nieważności (art. 145 § 1 lit. a-c p.p.s.a.).

35 Niniejsza sprawa została rozpoznana w trybie postępowania uproszczonego, ponieważ skarga dotyczyła postanowienia, zaś stosownie do art. 119 pkt 3 w zw. z art. 120 p.p.s.a. - w brzmieniu obowiązującym od 15 sierpnia 2015 r. - sprawa, w której przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także postanowienie rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, może być rozpoznana w trybie uproszczonym, czyli na posiedzeniu niejawnym w składzie trzech sędziów.

36 Zastosowany tryb nie wpłynął na ograniczenie praw stron postępowania sądowoadministracyjnego, Sąd bowiem, w świetle art. 134 § 1 p.p.s.a., rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Sąd rozpoznaje zatem sprawę całościowo, badając w sposób zupełny legalność zaskarżonej decyzji/postanowienia, orzekając przy tym w składzie trzech sędziów, podobnie jak na posiedzeniu jawnym.

37 Rozpoznając sprawę według powyższych kryteriów należy uznać, że skarga okazała się nieuzasadniona. Zaskarżone postanowienie prawa nie narusza, a zarzuty skargi są chybione.

38 Kontroli Sądu poddano postanowienie Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] r. utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia [...] r., oddalające jako nieuzasadnione zarzuty skarżącego w sprawie egzekucji administracyjnej prowadzonej na podstawie tytułu wykonawczego z [...] r. Nr [...].

39 Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do rozpatrzenia zarzutów strony - podnoszonych zarówno na etapie zażalenia od postanawiania organu I instancji, jak i skargi do Sądu - a koncentrujących się wokół trzech kwestii:

40 1) dopuszczalności prowadzenia jednocześnie czterech postepowań egzekucyjnych w celu wyegzekwowania zaległości wynikającej z jednej decyzji (naruszenie art. 6 k.p.a. w związku z art. 26 § 1 oraz art. 27 § 1 pkt 3 oraz art. 59 § 1 pkt 7 u.p.e.a.),

41 2) co w konsekwencji doprowadziło do stanu, w którym kwota dochodzonej należności wskazana w tytule wykonawczym jest inna, niż kwota określona w decyzji określającej zobowiązanie strony w podatku dochodowym od osób fizycznych (naruszenie art. 6 k.p.a. w związku z art. 27 § 1 pkt 3 w związku z art. 33 § 1 pkt 3 u.p.e.a.),

42 3) nieuwzględnienia ograniczeń (przerw) w naliczaniu odsetek za zwłokę (zarzut na etapie zażalenia).

43 Mając tak zarysowane pole sporu należy zauważyć, że w dniu 30 lipca 2020 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 11 września 2019 r. o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2070, z późn. zm.). Stosownie do przepisu art. 13 ust. 1 tej ustawy, do postępowań egzekucyjnych wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej stosuje się przepisy dotychczasowe. Oznacza to, że w niniejszym postępowaniu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji w brzmieniu obowiązującym do dnia 29 lipca 2020 r.

44 Stosownie do art. 33 § 1 u.p.e.a., zobowiązanemu przysługują zarzuty w sprawie prowadzenia postępowania egzekucyjnego. Zgodnie z tym przepisem, podstawą zarzutu w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej może być:

45 1) wykonanie lub umorzenie w całości albo w części obowiązku, przedawnienie, wygaśnięcie albo nieistnienie obowiązku,

46 2) odroczenie terminu wykonania obowiązku albo brak wymagalności obowiązku z innego powodu, rozłożenie na raty spłaty należności pieniężnej,

47 3) określenie egzekwowanego obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z orzeczenia, o którym mowa w art. 3 i 4,

48 4) błąd co do osoby zobowiązanego,

49 5) niewykonalność obowiązku o charakterze niepieniężnym,

50 6) niedopuszczalność egzekucji administracyjnej lub zastosowanego środka egzekucyjnego,

51 7) brak uprzedniego doręczenia zobowiązanemu upomnienia, o którym mowa w art. 15 § 1,

52 8) zastosowanie zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego,

53 9) prowadzenie egzekucji przez niewłaściwy organ egzekucyjny,

54 10) niespełnienie w tytule wykonawczym wymogów określonych w art. 27, a w zagranicznym tytule wykonawczym - wymogów określonych w art. 102 ustawy o wzajemnej pomocy.

55 W myśl art. 34 § 1 u.p.e.a. (w brzmieniu obwiązującym do dnia 29 lipca 2020 r.) zarzuty zgłoszone na podstawie art. 33 § 1 pkt 1-7, 9 i 10 organ egzekucyjny rozpatruje po uzyskaniu stanowiska wierzyciela w zakresie zgłoszonych zarzutów, z tym że w zakresie zarzutów, o których mowa w art. 33 § 1 pkt 1-5 i 7, stanowisko wierzyciela jest dla organu egzekucyjnego wiążące. Na podstawie art. 34 § 4 u.p.e.a., (w brzmieniu obwiązującym do dnia 29 lipca 2020 r.) organ egzekucyjny, po otrzymaniu ostatecznego postanowienia w sprawie stanowiska wierzyciela lub postanowienia o niedopuszczalności zgłoszonego zarzutu, wydaje postanowienie w sprawie zgłoszonych zarzutów, a jeżeli zarzuty są uzasadnione - o umorzeniu postępowania egzekucyjnego albo o zastosowaniu mniej uciążliwego środka egzekucyjnego.

56 Sąd zwraca uwagę, że powołane powyżej przepisy oznaczają, że w sytuacji gdy wierzyciel w postanowieniu wydanym w trybie art. 34 § 1 u.p.e.a. stwierdzi, że zarzuty - zgłoszone na podstawie art. 33 pkt 1-5 i 7 ww. ustawy - są nieuzasadnione, to wówczas organ egzekucyjny jest zobowiązany do oddalenia zarzutów, jako nieuzasadnionych.

57 W odniesieniu do zarzutu określenia kwoty wynikającej z tytułu wykonawczego niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z decyzji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. Sąd wskazuje, że podstawę wystawienia tytułu wykonawczego Nr [...] w kwocie 795,50 zł, stanowi decyzja z [...]r., którą Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. uchylił w całości decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P., określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w wysokości 184.399 zł i określił zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. w wysokości 96.530 zł.

58 Z uzasadnienia zakażonego postanowienia wynika, że na kwotę 96.530 zł określoną w decyzji z dnia [...] r, składa się:

59 – 2.061 zł - kwota zaliczona 18.07.2011 r. z nadpłaty wykazanej w zeznaniu rocznym dla podatku dochodowego od osób fizycznych PIT-36L za 2010 r. (w wysokości 39.067,09 zł) na zaległość z tytułu niezapłaconej w terminie zaliczki na podatek dochodowy za marzec 2011 r.,

60 – 795,54 zł - kwota przekazana 19.07.2011 r. na zajęcie wierzytelności,

61 – 36.210,60 zł - pozostała kwota z nadpłaty wynikającej z ww. zeznania (tj. 39.067,09 zł pomniejszona o 2.061 zł i 795,54 zł), nienależnie zwrócona na rachunek skarżącego,

62 – 57.462,90 zł - pozostała wysokość należności, stanowiąca różnicę między kwotą określoną w decyzji z [...] r., a kwotą nadpłaty wykazaną w zeznaniu PIT-36L za 2010 r.

63 Organ odwoławczy wyjaśnił, że na należność w wysokości 795,50 zł Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. wystawił tytuł wykonawczy z [...] r. Nr [...]. Natomiast pozostałe wskazane wyżej kwoty zostały objęte postępowaniem egzekucyjnym prowadzonym na podstawie innych tytułów wykonawczych - o numerach [...], [...] i [...], wystawionych również [...] r.

64 Mając na uwadze powyższe ustalenia Sąd doszedł do wniosku, że suma kwot w poszczególnych tytułach wykonawczych odpowiada kwocie zobowiązania określonego decyzją z dnia [...] r., co powoduje, że powyższy zarzut jest nieuzasadniony.

65 Podniesione rozważania wpływają również na zasadność zarzutu prowadzenia jednocześnie czterech postepowań egzekucyjnych, w celu wyegzekwowania zaległości wynikającej z jednej decyzji.

66 Sąd uznał, że Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. prawidłowo przyjął, iż taki sposób wystawienia tytułów wykonawczych wynika z konieczności naliczenia odsetek za różne okresy w odniesieniu do poszczególnych kwot w tytułach wykonawczych (a co wcześniej zostało wyjaśnione, suma należności głównych na tych tytułach odpowiada dokładnie kwocie 96.530,00 zł, a więc wynikającej z decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z [...] r. określającej wysokość zobowiązania skarżącego w podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r.).

67 Przechodząc do kwestii nieuwzględnienia w tytule wykonawczym ograniczeń w naliczaniu odsetek za zwłokę należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 27 § 1 u.p.e.a., tytuł wykonawczy zawiera:

68 1. oznaczenie wierzyciela;

69 1a) oznaczenie organu albo organów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług (Dz. U. poz. 868);

70 2. wskazanie imienia i nazwiska lub firmy zobowiązanego i jego adresu, a także NIP lub numeru PESEL, jeżeli zobowiązany taki numer posiada;

71 3. treść podlegającego egzekucji obowiązku, podstawę prawną tego obowiązku oraz stwierdzenie, że obowiązek jest wymagalny, a w przypadku egzekucji należności pieniężnej - także określenie jej wysokości, terminu, od którego nalicza się odsetki z tytułu niezapłacenia należności w terminie, oraz rodzaju i stawki tych odsetek;

72 4. wskazanie zabezpieczenia należności pieniężnej hipoteką przymusową albo przez ustanowienie zastawu skarbowego lub rejestrowego lub zastawu nieujawnionego w żadnym rejestrze, ze wskazaniem terminów powstania tych zabezpieczeń;

73 5. wskazanie podstawy prawnej pierwszeństwa zaspokojenia należności pieniężnej, jeżeli należność korzysta z tego prawa i prawo to nie wynika z zabezpieczenia należności pieniężnej;

74 6. wskazanie podstawy prawnej prowadzenia egzekucji administracyjnej;

75 7. datę wystawienia tytułu, podpis, imię i nazwisko oraz stanowisko służbowe osoby upoważnionej do działania w imieniu wierzyciela;

76 8. pouczenie zobowiązanego o skutkach niezawiadomienia organu egzekucyjnego o zmianie miejsca pobytu;

77 9. pouczenie zobowiązanego o przysługującym mu w terminie 7 dni prawie zgłoszenia do organu egzekucyjnego zarzutów w sprawie prowadzenia postępowania egzekucyjnego;

78 10. klauzulę organu egzekucyjnego o skierowaniu tytułu do egzekucji administracyjnej;

79 11. wskazanie środków egzekucyjnych stosowanych w egzekucji należności pieniężnych;

80 12. datę doręczenia upomnienia, a jeżeli doręczenie upomnienia nie było wymagane, podstawę prawną braku tego obowiązku;

81 13. datę doręczenia zobowiązanemu powiadomienia o wniosku o egzekucję administracyjnej kary pieniężnej lub grzywny administracyjnej, o którym mowa w art. 18 ust. 1 ustawy, o której mowa w pkt 1a;

82 14. datę, do której można prowadzić egzekucję należności pieniężnej, o której mowa w art. 2 § 1 pkt 8 lit. g.

83 Sąd, po pierwsze stwierdza, że zastosowany przez wierzyciela druk tytułu wykonawczego stosowanego w egzekucji należności pieniężnych odpowiada wzorowi ustalonemu dla tego rodzaju druków, stanowiącemu Załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia 2016 r. w sprawie wzorów tytułów wykonawczych stosowanych w egzekucji administracyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 850).

84 Po drugie, ugruntowany w orzecznictwie jest pogląd, zgodnie z którym samo nieujęcie przerw w naliczaniu odsetek w samej treści tytułu wykonawczego nie wpływa na prawidłowość ustalenia, że organ egzekucyjny (wierzyciel) uwzględnił te okresy (przykładowo wyrok NSA z dnia 21 lipca 2021 r. sygn. akt III FSK 19/21, cbois).

85 Sąd podziela pogląd organu, że w formularzu tytułu wykonawczego wystawianego według wzoru określonego w rozporządzeniu Ministra Finansów z 20 maja 2014 r. w sprawie wzorów tytułów wykonawczych stosowanych w egzekucji administracyjnej brakuje rubryk przeznaczonych do wskazania przerw w naliczaniu odsetek. Formularz umożliwia wierzycielowi wskazanie tylko kwoty odsetek za zwłokę należnej na dzień wystawienia tytułu wykonawczego.

86 Z akt sprawy wynika, że kwota odsetek znajdująca się w polu 3 części E.l uwzględnia przerwy w naliczeniu odsetek, gdyż jest ona wprowadzona i powiązana z kwotą zaległości podatkowej, a wydrukowany tytuł wykonawczy wskazuje właściwą kwotę odsetek. We wskazanym tytule wykonawczym odsetki zostały naliczone od kwoty 795,50 zł w okresie:

87 – od 19 lipca 2011 r. do 29 lutego 2012 r.,

88 – od 4 października 2019 r. do 30 października 2019 r.

89 i wynoszą one łącznie kwotę 73,70 zł, tak jak wskazano w tytule wykonawczym w polu 3 części E.1.

90 Należy również zwrócić uwagę, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. w postanowieniu z dnia [...] r. szczegółowo przedstawił okresy wystąpienia przerw w naliczaniu odsetek w zakresie podatku dochodowego za 2010 r.

91 W ocenie Sądu uwzględnienie przerwy w naliczeniu odsetek było prawidłowe i nie doprowadziło do zawyżenia egzekwowanej należności.

92 Sąd zgadza się ze stanowiskiem wyrażonym w zaskarżonym postanowieniu, iż argumentacja strony (ponoszona na etapie zażalenia) w zakresie wad formalnych tytułu wykonawczego nie mogła podlegać ocenie w ramach zarzutu zgłoszonego w oparciu o art. 33 § 1 pkt 10 u.p.e.a. Zgodzić się należy ze stanowiskiem organu, że zastrzeżenia te nie mogą być oceniane jako zarzut z art. 33 § 1 pkt 10 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Jednocześnie organy prawidłowo zakwalifikowały te zastrzeżenia jako zarzut z art. 33 § 1 pkt 1 ustawy, tj. zarzut nieistnienia obowiązku w części dotyczącej odsetek za zwłokę.

93 Wobec powyższego Sąd uznał, że zaskarżone postanowienie nie narusza obowiązujących przepisów prawa, zatem argumentacja podniesiona w skardze nie zasługuje na uwzględnienie.

94 W związku z tym Sąd stwierdził, że skarga jest bezzasadna i podlega oddaleniu na podstawie art. 151 p.p.s.a.

95 ak