Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 10 sierpnia 2005 r., I SA/Kr 470/05

wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 10 sierpnia 2005 r., I SA/Kr 470/05

Sentencja

1 Sygn. akt I SA/Kr 470/05 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 10 sierpnia 2005r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba, Sędziowie: WSA Bogusław Wolas, Asesor WSA Anna Znamiec (spr), Protokolant: Krystyna Mech, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 sierpnia 2005r., sprawy ze skargi L. G., przy uczestnictwie A. G., na postanowienie Izby Skarbowej, z dnia 13 lipca 2001r. Nr [...], w przedmiocie zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości w podatku dochodowym za 1993r. oraz odsetek, I. uchyla zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie organu I instancji II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego koszty postępowania w kwocie [...] zł (słownie: [...] złotych).

Uzasadnienie

2 Postanowieniem z dnia [...].03.2001 r. Nr [...] Urząd Skarbowy zaliczył A. i L. G. nadpłatę z podatku dochodowego od osób fizycznych za 1994 r. wraz z oprocentowaniem w łącznej kwocie [...] zł na poczet zaległości w podatku dochodowym za 1993 r. kwotę [...] zł oraz na poczet odsetek za zwłokę [...] zł. W związku z decyzją Izby Skarbowej z dnia [...].11.2000 r. uchylającą decyzję Urzędu Skarbowego i określającą wysokość należnego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1994 r. w innej wysokości powstała nadpłata w kwocie [...] zł. Na dzień dokonania zaliczenia tj. na [...].11.2000 r. należne oprocentowanie nadpłaty wynosi [...] zł. Powstałą nadpłatę wraz z oprocentowaniem w łącznej kwocie [...] zł zaliczono na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. kwotę [...] zł oraz na poczet odsetek za zwłokę kwotę [...] zł.

3 Na niniejsze postanowienie zażalenie złożył L. G. Odwołujący się podnosi, że roszczenie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za 1993 r. wygasło. Dlatego nadpłata powstała w wyniku decyzji Izby Skarbowej podlega zwrotowi w formie i terminach wyznaczonych przepisami prawa. Odwołujący się wnosi o zwrot nadpłaty. Pismem z dnia [...] maja 2001 r. Urząd Skarbowy odnosząc się do zażalenia podał, że decyzją z dnia [...].08.1997 r. Urząd Skarbowy określił L. i A. G. wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych za 1993 r. w kwocie [...] zł. W dniu [...].05.2000 r. dokonano zwrotu nadpłaty podatnikowi wraz z oprocentowaniem. Od powyższej decyzji podatnicy wnieśli odwołanie do Izby Skarbowej, która decyzją z dnia [...].02.1998 r. uchyliła decyzję Urzędu Skarbowego i określiła podatnikom podatek dochodowy za 1993 r. w kwocie [...] zł oraz odsetki w kwocie [...] zł. Na decyzję Izby Skarbowej podatnicy złożyli skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie OZ w Katowicach. Sąd wyrokiem z dnia 22.11.1999 r. uchylił decyzję Izby Skarbowej. Izba Skarbowa rozpatrując ponownie odwołanie od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...].08.1997 r. decyzją z dnia [...].10.2000 r. uchyliła zaskarżoną decyzję w całości i określiła podatek dochodowy za 1993 r. w kwocie [...] zł. Zatem powstała zaległość w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie [...] zł. Urząd Skarbowy zaliczył nadpłatę za 1994 r. na podstawie przepisu art. 273 par. 1 pkt 2 i art. 75 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. Zobowiązanie podatkowe za 1993 r. w ocenie Urzędu Skarbowego nie uległo przedawnieniu. Zgodnie bowiem z przepisem art. 30 ust. 1 - 3 ustawy z dnia 19 .12.1980 r. o zobowiązaniach podatkowych - bieg przedawnienia przerywa się m. in. przez rozłożenie zaległości na raty . Po każdym przerwaniu biegnie ono na nowo od terminu płatności ostatniej nie wpłaconej raty. Należność rozłożono na 9 rat w terminach płatności [...].09.1997, [...].10.1997, [...].10.1997, [...].10.1997, [...].11.1997, [...].11.1997, [...].12.1997, [...].12.1997. Raty zostały zapłacone w ww. terminach, a zatem zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. nie uległo przedawnieniu. Równocześnie Urząd Skarbowy podnosi, że zaległość wraz z odsetkami za zwłokę w dniu [...].12.2000 została w całości uregulowana w drodze egzekucji administracyjnej.

4 Podatnik wniósł zażalenie na powyższe postanowienie Urzędu Skarbowego. Odwołujący się twierdzi, że roszczenie Urzędu Skarbowego dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za 1993 r. na mocy przepisu art. 26 ust. 1 cyt. ustawy o zobowiązaniach podatkowych wygasło. Dlatego nadpłata podlega zwrotowi. Zgodnie z art. 75 par. 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu.

5 Postanowieniem z dnia 3.07.2001 r. Nr [...] Izba Skarbowa utrzymała w mocy postanowienie Urzędu Skarbowego. Izba Skarbowa stwierdziła, że zobowiązanie podatkowe A. i L. G. w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. nie uległo przedawnieniu. Zatem zgodnie z przepisem art. 5 par. 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa nadpłata w podatku dochodowym od osób, fizycznych za 1994 r. podlega z urzędu zaliczeniu na zaległość podatkową w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r.

6 Na powyższe postanowienie Izby Skarbowej oraz poprzedzające je postanowienie Urzędu Skarbowego skargę wniósł L. G. W ocenie skarżącego postanowienie nie zawiera uzasadnienia faktycznego i prawnego przekonywującego o słuszności rozstrzygnięcia w nadpłaty. Zaległość podatkowa w podatku dochodowym od osób fizycznych została w 1997 r. rozłożona na raty i zapłacona. Sprawa zaległości podatkowej za 1993 r. została rozstrzygnięta inną decyzją Urzędu Skarbowego z dnia [...].11.1997 r. rozkładającą zaległość podatkową na raty. Zobowiązanie podatkowe w myśl przepisu art. 26 ust. 1 cyt. ustawy o zobowiązaniach podatkowych wygasło przez zapłatę podatku. Wydanie postanowień o zaliczeniu nadpłaty z podatku dochodowego od osób fizycznych za 1994 r. na poczet zaległości - nadpłaty za 1993 r. stanowi rażące naruszenie prawa, ponieważ zaległość podatkowa przestała istnieć z chwilą zapłaty w dniu [...].12.1997 r. ostatniej raty podatku wynikającej z decyzji Urzędu Skarbowego z [...].11.1997 r. Decyzja Urzędu Skarbowego z [...].08.1997 r. , na podstawie której została wydana decyzja z [...].11.1997 r. , została uchylona w całości decyzją Izby Skarbowej z [...].10.20000 r. Wydana przez Izbę Skarbową decyzja skorygowała wadliwie określone zobowiązanie poprzez zmniejszenie jego wysokości. Zdaniem skarżącego powstała zatem nadpłata w podatku za 1993 r. Skarżący podnosi, że organy podatkowe odmówiły mu w myśl przepisu art. 200 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa prawa do wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego zebranego w toku postępowania. Odmówiono mu prawa do czynnego udziału w postępowaniu oraz prawa do przeglądania akt. Uzasadnienia zaskarżonych postanowień są wzajemnie sprzeczne. Organy nieprawidłowo zaliczyły nadpłatę za 1994 r. na nadpłatę zobowiązań za 1993 r.

7 W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa podtrzymała stanowisko w sprawie oraz wniosła o oddalenie skargi. Izba Skarbowa podnosi, że art. 200 ustawy Ordynacja podatkowa nie został naruszony, gdyż nie odnosi się do postanowień tylko do decyzji. Strona mogła zgodnie z przepisem art. 178 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa bez przeszkód zapoznać się z aktami sprawy w siedzibie organu podatkowego. Jednocześnie Izba Skarbowa wskazała, że zarzuty zawarte w skardze odnośnie braku zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. z uwagi na przedawnienie zobowiązania odnoszą się do innych rozstrzygnięć, które były przedmiotem odrębnego postępowania przed Naczelnym Sądem Administracyjnym w sprawie o sygn. akt l S.A./Kr 964/01. Zgodnie z przepisem art. 97 par. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz.1271 z późn. zm.) sprawy, w których skargi wniesione zostały do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

8 Rozpoznając skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje:

9 Skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżone decyzje wydane zostały z naruszeniem prawa procesowego, które miało wpływ na wynik sprawy.

10 Bezspornym w sprawie jest, że podatnicy posiadali nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1994 r. w kwocie [...] zł wraz oprocentowaniem nadpłaty na dzień [...].11.2000 r. w wysokości [...] zł. Powstałą nadpłatę organ podatkowy l instancji postanowieniem z dnia [...].03.2001 r. zaliczył na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. Organ podatkowy II instancji postanowieniem z dnia [...].07.2001 r. utrzymał w mocy postanowienie organu podatkowego l instancji. Bezspornym jest również, że zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. wygasła w dniu [...].12.2000 r. poprzez zapłatę.

11 Zgodnie z przepisem art. 51 par. 1 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie płatności. Za zaległość podatkową uważa się także nie zapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek lub ratę podatku. Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa stanowią że zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek zapłaty podatku, w tym również potrącenia oraz zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych lub bieżących zobowiązań podatkowych, zaniechania poboru podatku, a także umorzenia zaległości podatkowych, pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta, przedawnienia (art. 59 par. 1).

12 Zgodnie z przepisem art. 75 par. 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Na mocy przepisu art. 273 par. 1 pkt 2 lit b cyt. ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. organ podatkowy wydaje postanowienia w sprawach zaliczenia na poczet zaległości podatkowych nadpłaty. Aby zatem zastosować dyspozycję przepisu art. 75 par. 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa musi istnieć zaległość podatkowa i nadpłata. Skoro w niniejszej sprawie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. wygasło poprzez zapłatę w dniu [...].12.2000 r. to brak było podstaw prawnych do wydawania przez organ podatkowy II instancji w dniu [...]07.2001 r. postanowienia w przedmiocie zaliczania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1994 r. na poczet zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1993 r. gdyż w tej dacie zobowiązanie podatkowe już wygasło poprzez zapłatę. Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych jest również zdarzeniem powodującym wygaśnięcie zobowiązania podatkowego. Jeżeli zobowiązanie podatkowe w niniejszej sprawie wygasło poprzez zapłatę to nie mogło wygasnąć po raz drugi poprzez zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych.

13 W związku z powyższym orzeczono jak w sentencji na podstawie przepisu art. 145 par. 1 pkt 1 lit c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270)

14 O kosztach postępowania orzeczono na podstawie przepisu art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270).