Wyrok z dnia 26 maja 1995 r., SA/Sz 422/95

wyrok z dnia 26 maja 1995 r., SA/Sz 422/95

Tekst

TEZY

1 Nie ma podstaw do przyjęcia, by w treści przepisu art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ istniała dodatkowa przesłanka uzależniająca stosowanie odliczenia wydatku na cele mieszkaniowe od tego, by zakupiony budynek mieszkalny od początku swego istnienia /wybudowania/ był przeznaczony na sprzedaż.

2 Istotne, jest tylko to, że budynek wzniesiony przez przedsiębiorstwo budowlane, i będący rezultatem jego podstawowej działalności, został ostatecznie sprzedany.

3 Wzniesienie i sprzedaż budynku mieszkalnego przez przedsiębiorstwo budowlane spełnia wymagania art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" uprawniające nabywcę - podatnika do odliczenia wydatku mieszkaniowego.

Sentencja

4 uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję organu I instancji.

Uzasadnienie

5 Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

6 Przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanawia przywilej podatkowy polegający na możliwości odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem kwoty wydatkowanej przez podatnika na zakup budynku mieszkalnego /lub lokalu mieszkalnego/ od osób, które wybudowały ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

7 Działalność gospodarcza w rozumieniu omawianego przepisu to działalność budowlana prowadzona przez dany podmiot jako główne jego zadania, na własny rachunek, w celach zarobkowych.

8 Przedsiębiorstwo Budownictwa Ogólnego zajmowało się jako głównym zadaniem budową mieszkań na własny rachunek i w celach zarobkowych czyli na sprzedaż. W ramach tej działalności Przedsiębiorstwo Budownictwa Ogólnego wybudowało, a następnie sprzedało budynek mieszkalny.

9 Zatem w świetle art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" zakup budynku mieszkalnego od podmiotu, który budynek ten wybudował w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uprawnia podatników do dokonania odliczenia wydatku podatkowego.

10 Zdaniem Sądu nie ma podstaw do przyjęcia, by w treści omawianego przepisu art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" istniała dodatkowa przesłanka uzależniająca stosowanie odliczenia wydatku mieszkaniowego od tego, by zakupiony budynek mieszkalny od początku swego istnienia /wybudowania/ był przeznaczony na sprzedaż. Istotne, zdaniem Sądu, jest tylko to, że budynek wzniesiony przez przedsiębiorstwo budowlane i będący rezultatem jego podstawowej działalności, został ostatecznie sprzedany. Wzniesienie i sprzedaż budynku mieszkalnego przez przedsiębiorstwo budowlane spełnia wymagania art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" uprawniające nabywcę - podatnika do odliczenia wydatku mieszkaniowego.

11 Natomiast bez znaczenia w świetle tego przepisu - zdaniem Sądu - jest okoliczność, że przedsiębiorstwo zajmujące się wznoszeniem i sprzedażą domów mieszkalnych jeden z takich domów najpierw przeznaczyło na własny użytek, a następnie zmieniło jego przeznaczenie i budynek sprzedało tak jak inne budynki wzniesione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

12 Ścisłe stosowanie przepisu o charakterze podatkowym nie pozwala na przypisywanie mu znaczenia, które wynika z dosłownej jego treści.

13 Ponieważ decyzje organów podatkowych wydane zostały z niewłaściwym zastosowaniem art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegały z mocy art. 207 par. 2 pkt 1 Kpa uchyleniu. O kosztach orzeczono na podstawie art. 208 Kpa.