Wyrok z dnia 10 lipca 2001 r., I SA/Łd 898/99

wyrok z dnia 10 lipca 2001 r., I SA/Łd 898/99

Tekst

TEZY

1 Uchylenie decyzji wymiarowej określającej kwotę zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r. skutkuje uchyleniem decyzji w sprawie określenia odsetek za zwłokę od zaległości w tym podatku, wobec braku podstawy do ich naliczenia.

Sentencja

2 Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi W.-T. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Ł. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia 22 lipca 1999 r. (...) w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r. - uchyla zaskarżoną decyzję, (...).

Uzasadnienie

3 Decyzją z dnia 22.07.1999 r. (...) Izba Skarbowa w Ł. po rozpatrzeniu odwołania "W.-T." spółki z o.o. w Ł. od decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w Ł. z dnia 23.04.1999 r., którą określono odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r., określonej w decyzji (...) z dnia 23.04.1999 r., utrzymała w mocy decyzję organu podatkowego I instancji.

4 Izba Skarbowa podniosła w uzasadnieniu swojej decyzji, że odsetki za zwłokę od zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych naliczone zostały od dnia 21.07.1997 r. do dnia wydania decyzji wymiarowej, tj. do dnia 23.04.1999 r. Ponieważ decyzja wymiarowa wydana przez organ podatkowy I instancji została utrzymana w mocy decyzją Izby Skarbowej wydaną w postępowaniu odwoławczym, Izba Skarbowa nie znalazła podstaw do uchylenia decyzji odsetkowej.

5 Izba Skarbowa nie podzieliła również poglądu, że decyzja odsetkowa wydana została bez podstawy prawnej. Podkreśliła, że przepis art. 53 par. 4 Ordynacji podatkowej nie precyzuje czy odsetki za zwłokę powinny być określone w decyzji określającej zaległość podatkową czy w decyzji odsetkowej.

6 W skardze na powyższą decyzję skarżąca spółka wniosła o stwierdzenie jej nieważności ewentualnie jej uchylenie, zarzucając naruszenie art. 53 par. 4 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 247 par. 1 pkt 2 oraz art. 120 tej ustawy i art. 7 Konstytucji RP przez przyjęcie, że dopuszczalne jest wydanie odrębnej decyzji odsetkowej. Skarżąca podkreśliła, że merytoryczne rozstrzygnięcie zawarte w zaskarżonej decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia w przedmiocie wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych wobec zakwestionowania w skardze do NSA zasadności wyłączenia części wydatków z kosztów uzyskania przychodów, a w konsekwencji zakwestionowanie wysokości zobowiązania podatkowego stanowiącego podstawę do ustalenia wysokości odsetek.

7 Zdaniem strony skarżącej decyzja w przedmiocie odsetek wydana została bez podstawy prawnej, bowiem żaden z powołanych przez organ podatkowy I instancji przepisów nie przewiduje wydania odrębnej decyzji w sprawie wyliczenia wysokości odsetek. Decyzja ta dotknięta jest zatem wadą o której mowa w art. 247 par. 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Wydanie tej decyzji stanowi naruszenie przepisów art. 7 Konstytucji i art. 120 ustawy Ordynacja podatkowa, nakazujących organom podatkowym działanie na podstawie i w granicach prawa.

8 W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.

9 Rozpoznając skargę Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje.

10 Wyrokiem z dnia 10 lipca 2001 r. wydanym w sprawie I SA/Łd 897/99 Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Łodzi uchylił decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia 22.07.1999 r. (...) w przedmiocie określenia zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r. Zgodnie z art. 53 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę. Podstawą naliczenia odsetek jest konkretna kwota zaległości podatkowej. Uchylenie decyzji wymiarowej określającej kwotę zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r. skutkuje uchyleniem decyzji w sprawie określenia odsetek za zwłokę od zaległości w tym podatku, wobec braku podstawy do ich naliczenia.

11 W związku z powyższym Sąd uchylił zaskarżoną decyzję na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./. Odnosząc się do faktu wydania odrębnej decyzji w przedmiocie odsetek Sąd stwierdza, że przepis art. 53 par. 3 ordynacji podatkowej, przewidujący naliczanie odsetek za zwłokę przez organ podatkowy, nie określa, czy naliczanie odsetek powinno być dokonywane w decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej /czy inna z decyzji, o których mowa w tym przepisie/, czy też odsetki mogą być naliczane w innej decyzji. Brzmienie tego przepisu wskazuje na to, że obie te możliwości są dopuszczalne /por. wyrok NSA z dnia 27 września 2000 r. I SA/Ka 841/99 - nie publ./.