Wyrok z dnia 17 marca 1994 r., SA/Kr 3031/93

wyrok z dnia 17 marca 1994 r., SA/Kr 3031/93

Tekst

TEZY

1 Straty z lat ubiegłych, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowych od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./, odliczane są w całości od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego w kwocie przypadającej do pokrycia z dochodu tego roku. Miesięczne zaliczki na podatek dochodowy obliczane są od nadwyżki tego dochodu ponad kwotę strat przypadających do odliczenia od dochodu osiągniętego od początku roku.

Sentencja

2 Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Spółki z o. o. "Ś." w T. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 15 września 1993 r. w przedmiocie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy za 1993 rok i na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 i 3 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w T., a także - zgodnie z art. 208 Kpa - zasądził od Izby Skarbowej dwa miliony złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania na rzecz strony skarżącej.

Uzasadnienie

3 Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 15 września 1993 r. nr PO-732/2-20/93 utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w T. z dnia 3 czerwca 1993 r. nr PO. I 17777/93, ustalającą spółce z o. o. "Ś." w T. zaliczki w wysokości 75.576.000 zł na podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 1993 r.

4 Decyzję Izby Skarbowej w (...) spółka "Ś." zaskarżyła do Naczelnego Sądu Administracyjnego, wnosząc o jej uchylenie. W skardze podała, że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./. Miesięczne zaliczki na podatek dochodowy za 1993 r. powinny być obliczone i wpłacone na konto organu podatkowego od tej części dochodu osiągniętego w tym roku, która przekraczała stratę poniesioną przez spółkę w latach ubiegłych, podlegającą odliczeniu od dochodu osiągniętego w 1993 r. Strata podlegająca odliczeniu w tym roku wynosiła 121.530.000 zł. Zaliczki na podatek dochodowy więc powinny być obliczone i odprowadzone na rzecz organu podatkowego od dochodu przekraczającego tę kwotę. Tak też postąpiła spółka przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy za 1993 rok. Organy podatkowe jednak zajęły inne stanowisko. W obu decyzjach - I i II instancji - przyjęły, że przy ustalaniu podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy za dany rok podatkowy straty z lat ubiegłych podlegające odliczeniu od tego dochodu należy odliczać systemem narastającym w wysokości 1/12 tych strat od dochodu osiągniętego w każdym miesiącu tego roku. To stanowisko, zdaniem skargi, w istotny sposób narusza postanowienia art. 7 ust. 5 powyższej ustawy. W przepisie tym bowiem jest mowa, że stratę z lat ubiegłych pokrywa się z dochodu osiągniętego w trzech kolejnych latach podatkowych, a nie w trzydziestu sześciu kolejnych następujących po sobie miesiącach. Ani to, że zaliczki na podatek dochodowy za dany rok podatkowy nalicza się w sposób narastający od początku roku, ani pouczenie w deklaracji podatkowej CIT-2 nie mogą stanowić podstawy do odliczenia strat z lat ubiegłych od dochodu osiąganego w danym roku podatkowym systemem narastającym w każdym miesiącu w wysokości 1/12 straty przewidzianej do odliczenia w danym roku podatkowym. Pokrycie strat z lat ubiegłych, podlegających potrąceniu z dochodu osiąganego w danym roku podatkowym, powinno nastąpić w całości od dochodu osiągniętego od początku roku, aż do skonsumowania całej straty podlegającej odliczeniu.

5 Izba Skarbowa w (...) wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji. W odpowiedzi na skargę powołano się także na wydany przez Ministerstwo Finansów (...) wzór deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych CIT-2. W myśl instrukcji zamieszczonej w tym wzorze kwota straty podlegająca zaliczkowo odliczeniu w danym roku stanowi iloczyn straty przypadającej na dany miesiąc i liczby miesięcy, jakie upłynęły od początku roku podatkowego do czasu, za który składana jest deklaracja na podatek. Skoro dochód do opodatkowania ustalany jest narastająco, to i straty z lat poprzednich podlegają odliczeniu od tego dochodu w sposób narastający. Potrącenie straty z lat ubiegłych w całości od dochodu osiąganego w danym roku podatkowym jest niezgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych i prowadziłoby do finansowania się podatnika zobowiązaniami wobec budżetu Państwa.

6 Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

7 Zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem prawa. Straty z lat ubiegłych, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./, są odliczane w całości od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego w kwocie przypadającej do pokrycia z dochodu tego roku. Miesięczne zaliczki na podatek dochodowy obliczane są od nadwyżki tego dochodu ponad kwotę strat przypadających do odliczenia od dochodu osiągniętego od początku roku.

8 W świetle przepisów powyższej ustawy oraz wydanych na jej podstawie przepisów wykonawczych brak jest podstawy do tego, by kwota strat z lat ubiegłych, przy ustalaniu podstawy obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, podlegała w danym roku podatkowym zaliczkowemu odliczeniu od osiąganego przez dany podmiot dochodu systemem narastającym w ciągu całego roku w wysokości 1/12 kwoty tej straty w poszczególnych miesiącach danego roku.

9 Podstawą do takiego odliczania strat z lat ubiegłych od dochodu osiąganego w bieżącym roku podatkowym nie może być to, że zaliczki na podatek dochodowy są obliczane w poszczególnych miesiącach od dochodu ustalonego systemem narastającym od początku roku, ani też postanowienie instrukcji zamieszczonej we wzorze deklaracji podatkowej CIT-2 wzór D-5 poz. 39, wydanej na podstawie art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Artykuł 25 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie daje podstawy do określania, w jaki sposób ma być pokrywana strata z lat ubiegłych z dochodu bieżącego roku podatkowego.

10 Ze względu na to, że w art. 7 ust. 4 omawianej ustawy jest mowa o potrąceniu straty z lat ubiegłych od dochodu osiąganego w danym roku podatkowym, a nie od dochodu osiąganego w poszczególnych miesiącach tego roku, strata ta podlega potrąceniu w całości aż do jej wyczerpania od dochodu osiąganego od początku roku.

11 W tym stanie rzeczy Sąd na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 i 3 oraz art. 208 Kpa orzekł jak w sentencji.