Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 września 2022 r., II FSK 86/20

wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 września 2022 r., II FSK 86/20

Sentencja

1 Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski (spr.), Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Protokolant Wojciech Zagórski, po rozpoznaniu w dniu 9 września 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P.O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 8 października 2019 r. sygn. akt I SA/Łd 318/19 w sprawie ze skargi P.O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 6 lutego 2019 r. nr 1001-IOD3.4102.93.2018.10 1001-19-015359 w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od P.O. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi kwotę 2700 (dwa tysiące siedemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

2 Przedmiotem skargi kasacyjnej jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 8 października 2019 r. sygn. akt I SA/Łd 318/19 oddalający skargę P.O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 6 lutego 2019 r. w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r.

3 Wyrok ten dostępny jest w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie www.orzeczenia.nsa.gov.pl.

4 P.O. zaskarżył powyższy wyrok w całości zarzucając naruszenie art. 41a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1509, dalej: "u.p.d.o.f.") poprzez jego błędną wykładnię i w konsekwencji błędne przyjęcie, że podatnik zobowiązany jest w każdym roku podatkowym składać stosowne oświadczenie płatnikowi w sytuacji, gdy wprowadzenie w/w przepisu miało na celu ułatwienie sposobu rozliczenia podatników. Zdaniem skarżącego z wykładni językowej tego przepisu wynika jedynie obowiązek względem płatnika, do rozliczenia podatnika przy uwzględnieniu rocznego okresu rozliczeniowego. Skarżący złożył jedynie raz oświadczenie o tym, aby płatnik pobierał od niego składki według stosownej skali podatkowej w stawce wyższej i powinno ono być uwzględnione w kolejnych latach.

5 Wskazując na powyższe, wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Sądowi pierwszej instancji, a także o zasądzenie na jego rzecz od organu kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

6 W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ wniósł o jej oddalenie oraz zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.

7 Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

8 Skarga kasacyjna jest niezasadna.

9 Na etapie postępowania kasacyjnego spornym jest jedynie kwestia związana z wykładnią art. 41a u.p.d.o.f.

10 Zgodnie z jego treścią płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33-35 i art. 41 ust. 1, na wniosek podatnika obliczają i pobierają w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej stawki określonej w skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, wyższą stawkę podatkową określoną w tej skali.

11 Zdaniem skarżącego, jeżeli złożył on oświadczenie, o którym mowa w powołanym przepisie, wywołuje ono skutki przez wszystkie okresy rozliczeniowe, aż do dnia jego ewentualnego wycofania.

12 Zdaniem organu i Sądu pierwszej instancji, skutek takiego oświadczenia wiąże się z konkretną wypłatą (wypłatami) środków przez płatnika, ale maksymalnie w okresie roku podatkowego.

13 Naczelny Sąd Administracyjny podziela argumentację prezentowaną w zaskarżonym wyroku, wskazującą na to, iż zawarte w tym przepisie wyrażenia "na wniosek podatnika" i "w ciągu roku" należy odczytywać po pierwsze, że płatnik jest związany wnioskiem podatnika, a po drugie, że podatnik może wnioskować o objęcie wyższą stawką zaliczki tylko określoną wypłatę albo wszystkie następne dokonywane wypłaty przez tego płatnika, ale w danym roku podatkowym.

14 Oznacza to, że wniosek podatnika wiąże płatnika do końca roku podatkowego. Podatnik chcąc, aby w następnym roku płatnik pobierał także wyższe zaliczki, powinien złożyć w tym nowym roku stosowny wniosek (zob. Adam Bartosiewicz, Ryszard Kubacki komentarz do art. 41a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, LEX 2015).

15 Poza sporem jest, że skarżący w 2013 r. takiego wniosku nie złożył. Wniosek złożony wcześniej nie mógł odnieść skutku w stosunku do wypłat dokonywanych przez płatnika w 2013 r.

16 Naczelny Sąd Administracyjny zauważa ponadto, że przyjęcie wykładni art. 41a u.p.d.o.f. proponowanej przez skarżącego byłaby co do zasady niekorzystna dla podatników. W analizowanym przepisie nie chodzi przecież o zmniejszenie wysokości zaliczek, tak jak m. in. przy wypłatach z tytułu wynagrodzenia za pracę, a o ich zwiększenie. Dodatkowo należy także zwrócić uwagę, że nie jest zasadne odnoszenie się do przepisu art. 32 u.p.d.o.f. Faktycznie, jak zauważył skarżący, w art. 32 ust. 7 u.p.d.o.f. wyraźnie zaznaczono, że oświadczenie, o którym mowa w tym przepisie składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego. Z kolei jednak w art. 32 ust. 3a u.p.d.o.f. wskazano, że oświadczenia, o którym mowa w ust. 3, nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie. Regulacja dotycząca składania oświadczeń płatnikowi zawarta w art. 32 u.p.d.o.f. jest zatem kompletna i w zakresie terminu ich składania wyczerpująca. Z kolei regulacja zawarta w art. 41a u.p.d.o.f. nie zawiera wprost określenia okresu, w jakim płatnik jest związany złożonym oświadczeniem przez podatnika.

17 Z powyżej przedstawionej argumentacji wynika jednak, że zarówno wykładnia językowa, jak i systemowa wewnętrzna i celowościowa przepisu art. 41a u.p.d.o.f. dają jednakowy wynik. Wniosek podatnika złożony w trybie tego przepisu wiąże płatnika do pobrania wyższej zaliczki na podatek od wypłaty (wypłat) tylko w konkretnym roku podatkowym.

18 W związku z tym zarzut skargi kasacyjnej należało uznać za niezasadny.

19 Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. oddalił skargę kasacyjną. O kosztach postępowania kasacyjnego orzeczono zgodnie z art. 204 pkt 1 p.p.s.a.