Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 listopada 2015 r., II FSK 2547/13

wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 listopada 2015 r., II FSK 2547/13

Sentencja

1 Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Grażyna Nasierowska, Sędzia NSA Krzysztof Winiarski, Protokolant Katarzyna Łysiak, po rozpoznaniu w dniu 4 listopada 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 28 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 219/13 w sprawie ze skargi J. S. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 25 lutego 2013 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę, 3) zasądza od J. S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 340 (słownie: trzysta czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

2 1. Wyrokiem z dnia 28 maja 2013 r., I SA/Ke 219/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił zaskarżone przez J. S. (dalej zwany wnioskodawcą) postanowienie Ministra Finansów z dnia 25 lutego 2013 r.

3 w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w zakresie wydania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.

4 2. Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynika, że skarżący we wniosku wskazał, iż jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Będzie także wspólnikiem spółki jawnej, spółki komandytowej oraz kolejnych spółek komandytowo-akcyjnych (spółka komandytowo-akcyjna powoływana dalej jako "SKA", natomiast łącznie wszystkie trzy spółki powoływane dalej jako "spółka osobowa"). W przyszłości wnioskodawca wystąpi ze spółki osobowej. Przewiduje także, że spółka osobowa zostanie zlikwidowana. Wystąpienie ze spółki jawnej będzie polegało na wypowiedzeniu przez wnioskodawcę umowy spółki osobowej. Wystąpienie nastąpi za wynagrodzeniem w formie niepieniężnej.

5 Wystąpienie ze SKA nastąpi poprzez umorzenie wszystkich akcji wnioskodawcy

6 (w zależności od woli wspólników oraz treści statutu będzie to umorzenie dobrowolne, przymusowe bądź automatyczne).

7 Spółka osobowa będzie spółką większych rozmiarów i będzie miała w swoich aktywach liczne składniki majątkowe wszystkich rodzajów.

8 W ramach wystąpienia oraz likwidacji wspólnik otrzyma wynagrodzenie w naturze

9 w postaci: udziałów i akcji spółek kapitałowych (z o.o. oraz spółek akcyjnych), które zostały odpłatnie nabyte przez spółkę osobową ("udziały nabyte") oraz które zostały uprzednio objęte przez spółkę osobową: w zamian za wkład niepieniężny niebędący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, ale też objęte

10 w zamian za wkład niepieniężny będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa ("udziały objęte").

11 Wymienione wyżej składniki majątkowe, otrzymane w wyniku likwidacji oraz wystąpienia, nie będą wnioskodawcy przydatne, gdyż - jak obecnie zakłada - nie będzie już wówczas zainteresowany dalszym prowadzeniem działalności gospodarczej. Z tego względu zostaną one przez wnioskodawcę odpłatnie zbyte

12 (w części), a w przypadku udziałów nabytych oraz udziałów objętych także zbyte

13 w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne) oraz wniesione do spółki kapitałowej

14 (w pozostałej części), tj. do spółki posiadającej osobowość prawną. Wnioskodawca przewiduje także takie zdarzenie przyszłe, że udziały nabyte i objęte zostaną

15 w przyszłości umorzone w drodze umorzenia przymusowego lub automatycznego.

16 Wnioskodawca wskazał, że nie jest komplementariuszem SKA. Planuje wystąpienie z SKA do dnia 30 grudnia 2013 r. Jest to zdarzenie przyszłe, dopiero planowane, więc nie można z pewnością przyjąć, że wystąpi ono właśnie w tym dniu. Co więcej, wnioskodawca nie może ze 100% pewnością stwierdzić, że ze spółki rzeczywiście wystąpi ponieważ nie ma pełnego wpływu na przyszłość i zdarzenia niezależne od niego, które mogą spowodować, iż wystąpienie okaże się niemożliwe lub nieopłacalne. Podał, że likwidacja spółek jest planowana również na dzień 30 grudnia 2013 r. Powodem tego jest osiągnięcie celów biznesowych, dla których powołano tę spółkę. Analogicznie wnioskodawca nie jest w stanie ze 100% pewnością stwierdzić, że nastąpi ono dokładnie w tym dniu. Przygotowania wnioskodawcy do opisanych operacji obejmują zapewnienie odpowiednich postanowień w statucie spółki komandytowo-akcyjnej, które umożliwią przeprowadzenie opisanych działań. Wnioskodawca rozpoczął także rozmowy ze swoimi spadkobiercami dotyczące sposobu zajęcia jego miejsca w spółce w razie jego wystąpienia. W tym celu zwrócił się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego aby poznać jakie będą skutki podatkowe wystąpienia z ww. spółki lub jej likwidacji.

17 Ponadto wnioskodawca wskazał, że jest obecnie i będzie wspólnikiem spółki jawnej oraz nie będzie komplementariuszem spółki komandytowej i SKA. Planuje wystąpić ze spółek 30 grudnia 2013 r., jednak nie jest ze 100% pewnością w stanie stwierdzić, że uda mu się zrealizować tę czynność dokładnie w tym dniu. Wnioskodawca planuje likwidację spółek na dzień 30 grudnia 2013 r. ze względu na zrealizowanie przez te spółki osobowe biznesowych celów ich istnienia. Wnioskodawca nie podjął jeszcze czynności mających na celu wystąpienie ze spółek osobowych. Wskazał, że na obecnym etapie planuje założenie lub przystąpienie do tych spółek osobowych

18 i przygotowuje ich dokumenty korporacyjne. Dopiero planuje także zostać wspólnikiem spółek komandytowo-akcyjnych, przez nabycie ich akcji. Planuje, że opisane czynności zostaną dokonane do dnia 1 stycznia 2013 r. i że będzie wspólnikiem spółek osobowych oraz będzie posiadał akcje w SKA przez okres około jednego roku.

19 Wnioskodawca podał, że nie jest w stanie określić, które składniki majątkowe otrzyma w wyniku wystąpienia ze spółki osobowej, a które w wyniku likwidacji spółki osobowej. Na obecnym etapie nie jest jeszcze wspólnikiem tych spółek osobowych, dlatego nie można określić, które z nich zostaną zlikwidowane, a z których wystąpi. Nie może także ocenić obecnie, która ze spółek osobowych będzie posiadała udziały nabyte, a która udziały objęte. Nie jest też w stanie wskazać, w jaki sposób zostaną rozdysponowane składniki majątkowe otrzymane jako wynagrodzenie z konkretnej spółki osobowej. Opisane we wniosku zdarzenia są zdarzeniami planowanymi,

20 z uwagi na zmieniające się realia biznesowe oraz długi czas realizacji planowanych działań. Wnioskodawca na obecnym etapie nie może stwierdzić, jakie składniki majątku znajdą się w posiadaniu konkretnej spółki osobowej. Zauważył, że takie dokładne określenie, w której spółce osobowej, jakie składniki majątkowe będą się znajdowały oraz jaki będzie ich los po otrzymaniu ich przez niego, jest niemożliwe. Tak jak każdy z inwestorów nie jest w stanie dokładnie wskazać, w której ze spółek osobowych działaniem racjonalnym będzie nabycie udziałów i akcji, a w której ich objęcie w określony sposób. Podobnie, pozbywanie się przez niego nabytych akcji

21 i udziałów nie jest czynnością, jaką można z wyprzedzeniem zaplanować. Opisane działania ze swej natury bowiem zależą od mnóstwa czynników natury ekonomicznej, sytuacji gospodarczej, politycznej, itd. Wnioskodawca wskazał, że w przypadku aportu dokona wniesienia akcji i udziałów do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a nie do spółki akcyjnej.

22 W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym wnioskodawca zapytał,

23 w jaki sposób powinien ustalić koszt uzyskania przychodu w przypadku: 1) odpłatnego zbycia (w tym umorzenia dobrowolnego) lub wniesienia aportem do spółki kapitałowej udziałów nabytych, 2) odpłatnego zbycia (w tym umorzenia dobrowolnego) lub wniesienia aportem do spółki kapitałowej udziałów objętych, 3) umorzenia przymusowego lub automatycznego udziałów nabytych i udziałów objętych? W związku z tak postawionymi pytaniami przedstawił swoje stanowisko

24 w sprawie.

25 3. Organ interpretacyjny odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wniosku, wskazując, że zdarzenie przyszłe nie jest konkretne, to tylko sekwencja hipotetycznych wydarzeń.

26 4. Powyższemu rozstrzygnięciu skarżący zarzucił naruszenie:

27 - art. 14a) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.- zwanej dalej: ord. pod.) poprzez utrzymanie w mocy postanowienia pierwszej instancji i w efekcie niewydanie interpretacji indywidualnej

28 w sytuacji, gdy w analogicznym stanie faktycznym i przy analogicznej argumentacji prawnej organy podatkowe wydawały interpretacje indywidualne, co w konsekwencji prowadzi do rażącego naruszenia obowiązku dążenia do zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego;

29 - art. 14b § 3 ord. pod. poprzez utrzymanie w mocy postanowienia pierwszej instancji i w efekcie niewydanie interpretacji indywidualnej, pomimo że wszelkie przesłanki formalne i merytoryczne wniosku zostały spełnione przez wnioskodawcę;

30 - art. 14b § 5 oraz art. 165 a § 1 ord. pod. poprzez utrzymanie w mocy postanowienia pierwszej instancji, w okolicznościach niespełniania przez wniosek przesłanek, które stanowią podstawę do odmowy wydania interpretacji indywidualnej;

31 - art. 14b § 6 ord. pod. w związku z § 2 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. nr 112, poz. 770 ze zm., dalej: rozporządzenie), poprzez wydanie przez dyrektora postanowienia pierwszej instancji, w sytuacji gdy rozporządzenie przewiduje upoważnienie jedynie do wydawania,

32 w imieniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych, interpretacji indywidualnych, a nie postanowień o odmowie wszczęcia postępowania lub rozpatrywania zażaleń na to postanowienie, które powinny być wydane przez Ministra Finansów;

33 - art. 120 w związku z art. 14d) ord. pod. poprzez niewydanie interpretacji indywidualnej w terminie, przez co nastąpiło wydanie interpretacji milczącej;

34 - art. 121 w związku z art. 14h) ord. pod. poprzez naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych arbitralnym działaniem, w sytuacji gdy podatnik miał prawo oczekiwać, że jego sprawa zostanie rozpatrzona tak jak analogiczne sprawy rozpatrywane przez Ministra Finansów w indywidualnych sprawach innych podatników;

35 - art. 125 w związku z art. 14h) ord. pod. poprzez naruszenie zasady szybkości działania, związane z niewydaniem interpretacji, podczas gdy w analogicznym stanie faktycznym interpretacje były wydawane przez Ministra Finansów.

36 W odpowiedzi na skargę organ interpretacyjny podtrzymał swoje stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia i wniósł o oddalenie skargi.

37 5. Wojewódzki Sąd Administracyjny uwzględniając skargę podniósł, że wniosek skarżącego nie mógł być uznany za niespełniający wymogów. Zaznaczył,

38 że chociaż stan faktyczny podany przez wnioskodawcę opisuje zdarzenia przyszłe, to jest ono dość skonkretyzowane. Skarżący przedstawił wariantowość zdarzeń odnosząc je m.in. do rozwiązań prawnych uregulowanych w kodeksie spółek handlowych. Część z tych rozwiązań strona wyeliminowała już we wniosku zawężając zdarzenia, w zakresie których zadała pytania.

39 Sformułowane pytania także nie budzą wątpliwości. Skarżący zmierzał do uzyskania odpowiedzi na pytanie o koszty uzyskania przychodu

40 w przypadku zbycia udziałów nabytych i objętych, a także w przypadku ich przymusowego lub automatycznego umorzenia. Pytał więc o konkretne przepisy prawa podatkowego, a nie - jak twierdzi organ - o system prawa "w ogóle". Sformułowane we wniosku pytania precyzyjnie wskazywały, jakie kwestie wzbudzają wątpliwości strony. Wnioskodawca - jako zainteresowany - wystąpił z wnioskiem

41 w celu ustalenia swojej sytuacji prawnopodatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

42 Wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji nie dyskwalifikuje fakt, że wnioskodawca w stanie faktycznym wskazał liczne możliwe zdarzenia gospodarcze, których może być uczestnikiem. Wszystkie te zdarzenia są bowiem przez niego rozważane.

43 6. Powyższy wyrok organ interpretacyjny zaskarżył w całości skargą kasacyjną, zarzucając:

44 A) na podstawie art. 174 pkt. 2 p.p.s.a. naruszenie prawa procesowego, tj. art. 145 § 1 p.p.s.a. w związku z art. 14 h w związku z art. 165a § 1 ord. pod. oraz art. 14 b § 1 - § 3 ord. pod. poprzez bezpodstawne przyjęcie, że złożony przez wnioskodawcę wniosek

45 o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego odpowiada wymogom formalnym przewidzianym w art. 14 b § 1 i 3 ord. pod. co obligowało organ interpretacyjny do oceny stanowiska wnioskodawcy zawartego we wniosku, oraz że nie istniała przesłanka z art. 165a § 1 ord. pod. zobowiązująca organ do odmowy wszczęcia postępowania oraz art. 121 § 1 w związku z art. 14h) ord. pod. przez nieuprawnione przyjęcie, iż fakt odmowy wszczęcia postępowania w niniejszej sprawie - mimo, że w przypadku innych analogicznie przedstawionych zdarzeniach przyszłych podatnicy otrzymali indywidualne interpretacje prawa podatkowego - stanowi naruszenie tych przepisów.

46 Wskazując na powyższe, organ interpretacyjny wniósł o:

47 - w pierwszej kolejności na podstawie art. 188 p.p.s.a. - uchylnie zaskarżonego wyroku w całości i rozpoznanie skargi,

48 lub

49 - uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania sądowi pierwszej instancji,

50 - zasądzenie od strony przeciwnej na rzecz strony skarżącej zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego, w tym kosztów zastępstwa prawnego według norm przepisanych.

51 Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

52 Skarga kasacyjna ma usprawiedliwione podstawy i dlatego podlega uwzględnieniu.

53 7. Należy przyznać rację stronie wnoszącej skargę kasacyjną, że wyrok sądu I instancji oparty jest na nieprawidłowym rozumieniu instytucji indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny podziela przy tym stanowisko organu, że wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej nie spełniał przewidzianych w ustawie - Ordynacja podatkowa wymogów, w związku

54 z czym organ interpretacyjny miał obowiązek odmówić wszczęcia postępowania.

55 W związku tym, że zarzuty skargi kasacyjnej dotyczą w zasadzie tej samej kwestii – błędnego uznania przez sąd I instancji, że wielowariantowy

56 i hipotetyczny wniosek podatnika można uczynić podstawą interpretacji indywidualnej

57 – należy je rozpoznać łącznie.

58 U podstaw wprowadzenia z dniem 1 lipca 2007 r. instytucji indywidualnych interpretacji podatkowych legło założenie, że mają one pełnić dwojakiego rodzaju funkcje: informacyjną oraz gwarancyjną. Ze swej istoty wydanie interpretacji indywidualnej powinno zatem oznaczać, że zainteresowany pozna zapatrywania organu podatkowego w zakresie rozumienia określonych przepisów prawa podatkowego na tle stanu faktycznego opisanego we wniosku. Istotne jest również to, że wnioskodawca będzie miał realną możliwość powołania się na to stanowisko

59 w razie ewentualnych sporów z organami podatkowymi. Zatem to interesie wnioskodawcy i w zgodzie z funkcjami interpretacji indywidualnej jest przedstawienie wyczerpującego i dokładnego opisu zaistniałych lub przyszłych zdarzeń, w sposób, który je właściwie konkretyzuje. Bez niego mogłaby bowiem zostać zrealizowana wyłącznie funkcja informacyjna i to w znacznym uproszczeniu, a nie funkcja gwarancyjna interpretacji indywidualnej.

60 Interpretacja indywidualna, pełniąc funkcję informacyjną, powinna zatem udzielać odpowiedzi konkretnych, a nie warunkowych. Ponadto, jej treść powinna dać się zastosować w procesie samoobliczania podatku dochodowego lub ewentualnie

61 w postępowaniu podatkowym, w takich okolicznościach, które będą się pokrywały

62 z wcześniej opisanymi i wziętymi pod uwagę przy jej wydawaniu. Opis musi być zatem zindywidualizowany przedmiotowo, tak aby było możliwe porównanie stanu wynikającego z wniosku o wydanie interpretacji ze stanem występującym

63 w rzeczywistości. W tym celu zasadniczo niezbędne jest podanie informacji

64 w zakresie elementów pozwalających na uchwycenie tożsamości zdarzeń, zależnie od specyfiki wynikającej z przepisów prawa podatkowego będących w danym przypadku przedmiotem interpretacji. Udzielana odpowiedź musi bowiem nosić cechy ściśle zindywidualizowane. Akceptacja dla zapatrywań sądu I instancji oznaczałaby dopuszczenie formułowania w ramach instytucji interpretacji indywidualnych ocen abstrakcyjnych, tj. w zakresie rozumienia określonych przepisów prawa podatkowego bez ich umiejscowienia w indywidualnej sytuacji zainteresowanego. Tylko bowiem tego rodzaju ocena mogła być wyrażona przy próbie odpowiedzi na pytania, na których tle odwołano się do wariantowo przedstawionego, hipotetycznego zdarzenia przyszłego.

65 Naczelny Sąd Administracyjny podziela ocenę organu interpretacyjnego, że opis zdarzenia zawarty we wniosku nie spełnia opisanych powyżej kryteriów. Został on przedstawiony w sposób abstrakcyjny i niejednoznaczny.

66 Należy zwrócić uwagę, że we wniosku o interpretację wnioskodawca podał, że jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Będzie także wspólnikiem spółki jawnej, spółki komandytowej oraz kolejnych spółek komandytowo-akcyjnych.

67 W przyszłości wnioskodawca wystąpi ze spółki osobowej. Przewiduje także, że spółka osobowa zostanie zlikwidowana. Wystąpienie ze spółki jawnej będzie polegało na wypowiedzeniu przez wnioskodawcę umowy spółki osobowej. Wystąpienie ze spółki komandytowo-akcyjnej nastąpi poprzez umorzenie wszystkich akcji wnioskodawcy

68 (w zależności od woli wspólników oraz treści statutu będzie to umorzenie dobrowolne, przymusowe bądź automatyczne). Spółka osobowa będzie spółką większych rozmiarów i - co się z tym wiąże - będzie miała w swoich aktywach liczne składniki majątkowe wszystkich rodzajów. W ramach wystąpienia oraz likwidacji wspólnik otrzyma wynagrodzenie w naturze w postaci: wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę osobową oraz wierzytelności handlowych z tytułu transakcji sprzedaży, towarów, usług i praw majątkowych, przez nią dokonanych. Otrzymane składniki majątkowe nie będą wnioskodawcy przydatne, gdyż - jak obecnie zakłada - nie będzie już wówczas zainteresowany dalszym prowadzeniem działalności gospodarczej. Z tego względu zostaną one przez wnioskodawcę odpłatnie zbyte

69 (w części) oraz wniesione do spółki kapitałowej (w pozostałej części), tj. do spółki posiadającej osobowość prawną. W przypadku zaś wierzytelności pożyczkowych oraz wierzytelności handlowych może wystąpić taka sytuacja, że wnioskodawca zanim zrealizuje planowaną transakcję ich odpłatnego zbycia lub aportu do spółki kapitałowej, otrzyma spłatę tych wierzytelności od dłużników. W takim przypadku wierzytelności te wygasną wskutek ich spłaty. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca podał, że planuje wystąpienie ze spółki komandytowo-akcyjnej i spółek osobowych do dnia 30 grudnia 2013 r., jednak nie może z całą pewnością przyjąć, iż wystąpi ono właśnie w tym dniu i likwidację swoich spółek na dzień 30 grudnia 2013 r. z powodu osiągnięcia celów biznesowych, dla których je powołano. Nie może jednak z całą pewnością przyjąć, że wystąpi ona właśnie w tym dniu.

70 Z powyższego wynika, że we wniosku o interpretację wnioskodawca przedstawił liczne zdarzenia gospodarcze, których może - ale nie musi - być uczestnikiem.

71 W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego takie warunkowe, wielowariantowe i abstrakcyjne przedstawienie sytuacji, która być może będzie miała miejsce, wyklucza możliwość wydania interpretacji podatkowej w indywidualnej sprawie. W tym przypadku interpretacja, pozbawiona cech indywidualnych, byłaby wyłącznie opinią organu interpretacyjnego w przedmiocie wykładni wskazanych we wniosku przepisów i nie pełniłaby funkcji gwarancyjnej. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, skoro wnioskodawca nie opisał w sposób jasny i niebudzący wątpliwości zdarzenia przyszłego, zasadnie uznano, że wniosek, mający wszcząć postępowanie interpretacyjne, nie spełnia formalnych przesłanek. Zatem zgodnie

72 z art. 14g § 1 i art. 165a § 1 ord. pod. organ powinien odmówić wszczęcia postępowania interpretacyjnego. Należy zgodzić się z poglądem wyrażonym w wyroku NSA z dnia 10 kwietnia 2015 r., II FSK 2356/13, że "brak wyraźnego

73 i zindywidualizowanego tła faktycznego (rozumianego jako zaistniały stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe), stanowiącego podstawę kwalifikacji prawnopodatkowej

74 w ramach procesu wydawania interpretacji indywidualnej oznacza, iż nie można zasadnie oczekiwać od organu podatkowego odpowiedzi na postawione pytania. Nie zachodzi wówczas brak w zakresie elementów wniosku (art. 169 § 1 ord. pod.), lecz jego niedopuszczalność (art. 165a § 1 ord. pod.) [...] Przyjęcie jako podstawy do wydania interpretacji indywidualnej ogólnikowego (ujmowanego w ramach tylko

75 i wyłącznie pewnej kategorii) opisu zdarzeń mogłoby prowadzić do naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1 ord. pod. w związku

76 z odesłaniem zawartym w art. 14h ord. pod.. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opis sprawy poddawanej ocenie podatkowej, o którym mowa w art. 14b § 3 ab initio ord. pod. powinien być taki, jakby był przedmiotem ustaleń własnych podatnika dokonywanych w ramach samoobliczenia podatku za dany okres rozliczeniowy albo przedmiotem ustaleń organu podatkowego niezbędnych do dokonania oceny prawnej i przeprowadzenia procesu zastosowania prawa materialnego co do faktów mających miejsce w określonym okresie rozliczeniowym". Prezentowane powyżej stanowisko jest zbieżne z argumentacją przedstawioną

77 w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyrokach z dnia: 6 września 2013 r., II FSK 2616/11; 27 września 2013 r., II FSK 330/12 i II FSK 334/12; 25 lutego 2015 r., II FSK 900/13; 10 marca 2015 r., II FSK 103/13; 6 sierpnia 2015 r.,II FSK 1060/13; 6 października 2015 r.,II FSK 2445/13.

78 Ponieważ istota sprawy została dostatecznie wyjaśniona, Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok w całości i oddalił skargę na podstawie art. 188 w związku z art. 151 p.p.s.a. O zwrocie kosztów postępowania sądowego

79 w sprawie orzeczono na podstawie art. 203 pkt 2 p.p.s.a.