Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2004 r., FSK 805/04

wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2004 r., FSK 805/04

Sentencja

1 FSK 805/04 [pic] W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 15 grudnia 2004r. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Kubiak Sędziowie NSA Krystyna Nowak (spr.) Jan Zając Protokolant Jan Jaworski po rozpoznaniu w dniu 15 grudnia 2004 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Lidii S. od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie Ośrodka Zamiejscowego we Wrocławiu z dnia 17 lipca 2003 r. sygn. akt I SA/Wr 755/01 w sprawie ze skargi Lidii S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. z dnia 10 stycznia 2001 r. (...) w przedmiocie podatku od nieruchomości za 1999 r. oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

2 Wyrokiem z 17 lipca 2003 r. I SA/Wr 755/01 Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu oddalił skargę Lidii S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. z 10 stycznia 2001 r. (...) w przedmiocie podatku od nieruchomości za 1999 r.

3 Z uzasadnienia wyroku wynikało, że w dniu 1 stycznia 1999 r. Lidia S. była właścicielką niezabudowanych gruntów o pow. 11,3517 ha we wsi C. Grunty te zakupiła - 15 grudnia 1997 r. i 12 lutego 1998 r. - od sp. z o.o. "U.", a w dniu 1 września 1998 r. wydzierżawiła je sp. z o.o. "G." w celu eksploatacji znajdujących się na nich złóż granitów.

4 W ocenie Sądu, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegały grunty nie objęte przepisami o podatku rolnym i leśnym, zaś zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 4 opodatkowaniu takiemu podlegały nawet grunty objęte tymi przepisami, ale związane z prowadzeniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza i leśna. Za grunty związane z działalnością gospodarczą uważało się grunty pozostające w posiadaniu przedsiębiorcy.

5 Skarżąca całość będących jej własnością gruntów wydzierżawiła, jw., sp. "G." z W. w celu przeprowadzenia badań znajdujących się tam złóż granitów, uzyskania koncesji i podjęcia wydobywania tych kopalin. Działania te dzierżawca podjął niezwłocznie i już w dniu 4 grudnia 1998 r. uzyskał od Wojewody (...) koncesję na wydobywanie marmuru ze złoża "C. I". Zatem już we wrześniu 1998 r. grunty znalazły się w posiadaniu zależnym przedsiębiorcy - sp. z o.o. "G.". W związku z tym na skarżącej jako właścicielce gruntów, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, ciążył obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości.

6 W skardze kasacyjnej od opisanego wyroku Lidia S. wniosła o jego uchylenie w całości zarzucając Sądowi naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 5 ust. 3 i art. 5 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

7 W uzasadnieniu skargi kasacyjnej jej autorka, wykonująca zawód radcy prawnego, wskazała, iż:

8 - skarżąca jest właścicielką gruntów objętych przepisami o podatku rolnym lub leśnym, które na okres od 1.09.1998 r. do 31.12.2000 r. wydzierżawiła spółce "G.",

9 - w przekonaniu skarżącej grunty objęte przepisami o podatku rolnym lub leśnym jedynie wyjątkowo mogą być opodatkowane podatkiem od nieruchomości. Art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie podlega wykładni rozszerzającej, na co zwrócił uwagę NSA w uchwale 5 sędziów z 2.04. 2001 r. /ONSA 2001 nr 4 poz. 150/,

10 - na gruntach rolnych i leśnych nie jest dopuszczalne prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza lub leśna-vide ustawa z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych lub leśnych oraz ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym - bez uzyskania decyzji zezwalającej na wyłączenie gruntów z produkcji rolnej,

11 - w rozpoznawanej sprawie dzierżawca nie podjął na wydzierżawionych od skarżącej gruntach działalności gospodarczej w zakresie wydobywania kopalin. Dokonywanie wykładni art. 5 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie było możliwe bez uwzględnienia całej regulacji dotyczącej danej dziedziny stosunków. W uchwale 5 sędziów z 2 kwietnia 2001 r. NSA zwrócił uwagę, iż określając przedmiot opodatkowania, ustawodawca użył w art. 3 określenia "grunty związane z działalnością gospodarczą" innego niż w art. 5 ust. 3,

12 - przyjęcie, że wyłącznie posiadanie decyduje o związaniu gruntu z działalnością gospodarczą byłoby uprawnione w odniesieniu do gruntów nie objętych przepisami o podatku rolnym lub leśnym. W stosunku bowiem do tych gruntów dokonując nowelizacji przepisów z dniem 1 stycznia 1997 r. ustawodawca oparł się wyłącznie na kryterium podmiotowym związania gruntu z działalnością gospodarczą. Natomiast w stosunku do gruntów objętych przepisami o podatku rolnym lub leśnym samo ustalenie posiadania nie wystarczało, skoro art. 3 ust. 1 pkt 4 stanowiło o "prowadzeniu" działalności gospodarczej,

13 - postępowanie administracyjne nie wykazało, iżby sp. "G." prowadziła działalność gospodarczą na wydzierżawionych gruntach.

14 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził i zważył co następuje:

15 Skarga kasacyjna Lidii S. nie zasługiwała na uwzględnienie.

16 Jako podstawę zaskarżenia wyroku strona podniosła jedynie zarzut naruszenia prawa materialnego, co wyczerpywało podstawę kasacyjną z art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz. 1270 ze zm./ w związku z art. 101 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz. 1271 ze zm./.

17 Autor skargi kasacyjnej w jej uzasadnieniu kwestionował wprawdzie ustalenia faktyczne przyjęte za podstawę rozstrzygnięcia, ale nie wskazał na żadną normę procesową, której naruszenie przez Sąd - w tym zakresie - miałoby wywrzeć istotny wpływ na treść wyroku /art. 174 pkt 2 Prawa.../.

18 Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 183 par. 1 Prawa o postępowaniu ... był związany granicami skargi kasacyjnej. Oceny zarzutów skierowanych przeciwko wyrokowi NSA Ośrodka Zamiejscowego we Wrocławiu mógł zatem dokonywać wyłącznie w odniesieniu do oceny stanu faktycznego sprawy dokonanej przez Samorządowego Kolegium Odwoławcze, uznanej przez ten Sąd za zgodną z zasadami procesowymi ustalonymi w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.

19 Przyjął zatem, że nieruchomość, której sprawa dotyczy, była w 1999 r. gruntem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza i leśna.

20 Ustalenie to determinowało rozważania na temat zarzuconego naruszenia prawa materialnego.

21 Art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /Dz.U. nr 9 poz. 31 ze zm./ stanowił, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają grunty objęte przepisami o podatku rolnym lub leśnym, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza. Skarżąca wydzierżawiła grunty, odpowiadające normie obszarowej dla gospodarstwa rolnego, wskazanej w art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./, podmiotowi gospodarczemu - spółce z o.o. "G." w celu eksploatacji złoża marmuru. Dzierżawca dokonał formalności niezbędnych do prowadzenia takiej działalności jeszcze w 1998 r. Zatem grunt został "związany" z działalnością gospodarczą inną niż rolniczą i leśną.

22 Art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych korespondował z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku rolnym, który z kolei stanowił, że nie podlegają opodatkowaniu /podatkiem rolnym/ grunty zajęte na prowadzenie innej działalności gospodarczej niż działalność rolnicza.

23 Art. 5 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych zawierał uprawnienia dla rad gmin do określania stawek podatku od nieruchomości /również/ od gruntów związanych z działalnością gospodarczą inną niż działalność rolnicza lub leśna.

24 Z kolei art. 5 ust. 3 definiował grunty związane z działalnością - dla potrzeb ustalania stawek - wskazując, iż za takie uważa się grunty zabudowane i nie zabudowane, będące w posiadaniu przedsiębiorcy, a w szczególności /pkt 4/ grunty wyłączone na cele nierolnicze lub nieleśne na skutek prowadzonej działalności innej niż ... a l b o na podstawie ostatecznej decyzji administracyjnej.

25 Jak z powyższego wynikało o wyłączeniu gruntów z działalności rolniczej i leśnej przesądzał stan faktycznej sprawy a l b o decyzja administracyjna, a nie wyłącznie decyzja o zmianie przeznaczenia gruntów.

26 Stan faktyczny sprawy, którego ocena - co do zgodności z prawem - nie mogła być badana przez Naczelny Sąd Administracyjny z przyczyny wskazanej wyżej, spełniał hipotezy cytowanych norm prawnych zarówno co do tego, że grunt skarżącej mieścił się w zakresie przedmiotowym podatku od nieruchomości jak i co do rodzaju zastosowanej stawki tego podatku.

27 Brak było zatem podstaw do stwierdzenia, że zaskarżony wyrok został wydany z naruszeniem prawa materialnego polegającym na błędnej wykładni lub niewłaściwym zastosowaniu tego prawa.

28 Wobec stwierdzenia, że skarga kasacyjna nie zawierała usprawiedliwionych podstaw kasacji Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w wyroku.